Образец отчета комиссионера по договору комиссии
Shedevr-24.ru

Юридический портал

Образец отчета комиссионера по договору комиссии

Что такое отчёт комитенту и когда он составляется

Отчёт комитенту составляется в случаях, когда между сторонами заключен договор на реализацию каких-либо товарно-материальных ценностей за определенное вознаграждение.

Суть и преимущества договора комиссии

Договор комиссии — явление в российском бизнесе довольно востребованное, а потому распространенное. Специфика такой сделки состоит в том, что посредник проводит все действия от своего имени, но при этом исключительно в строго поставленных продавцом товара рамках и при некоторых ограничениях.

Выходить за эти пределы опасно, поскольку в таком случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом с реализатора будут взысканы убытки, понесенные собственником товарно-материальных ценностей.

Все тонкости правовых взаимоотношений между сторонами в подобном договоре должны быть прописаны с особенной тщательностью – в случае проверок со стороны надзорных органов или каких-то споров и разногласий такой подход позволит разобраться в возникшей проблеме, подсчитать продажи и финансовые средства, причитающиеся каждой из сторон.

Договор комиссии имеет для участников очевидные преимущества:

  • по сравнению с другими видами правовых отношений, он позволяет продавать товары, принадлежащие одной из сторон (продавцу) без их фактической передачи второй стороне (посреднику), т.е. формально вплоть до момента перехода к конечному покупателю товарно-материальные ценности остаются собственностью продавца;
  • деньги за сделку также перечисляются сразу на счет продавца, минуя посредника, который впоследствии получает за свои услуги определенное вознаграждение.

Что такое «комитент» и «комиссионер»

В договорах комиссии одна из сторон называется комитентом (это организация-собственник товарно-материальных ценностей), вторая – комиссионером (посредник между собственником товара и покупателем).

Комитент поручает комиссионеру, проведение сделок купли-продажи товаров за определенную финансовую награду. При этом процент вознаграждения может быть вариативным, в зависимости от объема продаж, сроков реализации и прочих факторов.

Форматы комиссионных сделок также могут быть различными: разовыми или постоянными, кроме того, допустимо совершать их с использованием денежных единиц других стран, векселей, ценных бумаг и т.п.

От имени кого проводятся сделки

Любые сделки, совершаемые в рамках договора между комитентом и комиссионером, ведутся от лица комиссионера.

Однако при этом средства на их проведение выделяет комитент, поэтому комиссионер обязан в первую очередь в полной мере учитывать именно его интересы.

Для того, чтобы все проводилось по правилам, товар в таких ситуациях зачисляется на специальный, так называемый «забалансовый» счет и ни на каком этапе не становится собственностью комиссионера.

Когда предоставляется отчёт комитенту

По итогам своей деятельности за определенный промежуток времени (который может быть определён договором комиссии), комиссионер должен предоставить своему партнеру-комитенту отчет. В нем прописываются все сведения о проведенных в рамках договора продажах и средствах, проведенных по этим сделкам.

Как составить отчёт

На сегодняшний день не существует унифицированной формы отчёта комитенту, так что представители предприятий и организаций вправе писать его в произвольной форме или по шаблону, разработанному внутри компании. Единственное условие: нужно следить за тем, чтобы документ соответствовал нормам деловой документации и стандартам делопроизводства, кроме того, в нём должны присутствовать определённые сведения.

В частности, в отчёте обязательно должны быть указаны:

  • дата и номер составления документа;
  • наименования предприятий-партнеров (комитента и комиссионера);
  • номер и дата договора комиссии в рамках исполнения которого формируется данный документ.

Далее в отчете должна быть основная часть, оформленная в виде таблицы, куда цифрами вносятся сведения о реализованных товарах:

  • название товара;
  • объем;
  • стоимость;
  • полученная выгода;
  • данные о документах, сопровождающих каждую сделку;
  • информация о поставщиках;
  • общий итог деятельности комиссионера.

Таблица может быть дополнена какими-то другими столбцами (в зависимости от тех условий, которые прописаны в договоре комиссии).

Следующая часть документа в некотором смысле разъясняет вышеприведенную таблицу. Здесь подробно словами описывается финансовая сторона дела:

  • общая стоимость приобретенных товаров;
  • сумма вознаграждения и дополнительной выгоды;
  • прочие аспекты, прописанные в договоре.

В завершение указывается то, что комитент может возразить на предоставленную информацию в определенный промежуток времени.

Как оформить отчет

Оформлять отчет можно как в рукописном виде, так и в печатном (второй вариант, конечно, удобнее), на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата.

Главное условие, чтобы он содержал оригинал подписи комиссионера (после получения своего экземпляра комитент также визирует документ).

Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к. с 2016 года коммерческие компании (предприятия и организации) могут использовать в своей деятельности различного рода штамп только тогда, когда эта норма закреплена в их локальных нормативно-правовых актах.

Отчет всегда формируется в двух экземплярах, один из которых остается у комиссионера, второй передается комитенту.

Сколько времени и как хранить бланк

Заполненный и завизированный обеими сторонами отчет нужно держать в отдельной папке вместе с договором, к которому он прилагается. Срок хранения определяется законодательством РФ (не менее трех лет) или внутренними нормативными документами организации. По истечении срока давности бланк можно утилизировать.

Комиссионер составляет отчет

Налоговики в силу особого порядка учета доходов и расходов при посреднических операциях уделяют им пристальное внимание. Тщательному анализу подвергаются документы, составляемые в рамках этих операций. Предлагаем наши рекомендации по поводу составления отчета комиссионера.

­Вначале ­вкратце ­напомним ­основные ­моменты, ­связанные с до­говором комиссии.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Как правило, речь идет о сделках по продаже или покупке имущества, необходимого для комитента. Вещи, поступившие комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером по поручению комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (п. 1 ст. 999 ГК РФ). Есть некоторые ограничения по заключению договора комиссии. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» вести оптовую торговлю по договору комиссии запрещается хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность по продаже продовольственных товаров посредством организации торговой сети, и хозяйствующим субъектам, осуществляющим поставки продовольственных товаров в торговые сети.

Таким образом, отчет комиссионера является обязательным документом в соответствии с Гражданским кодексом. Кроме того, он необходим для налогового и бухгалтерского учета. Ведь доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль, должны быть подтверждены первичными учетными документами (ст. 313 НК РФ). И согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни под­ле­жит оформлению первичным учетным документом.

Периодичность составления и срок передачи отчета комитенту стороны определяют самостоятельно и указывают в договоре. Комиссионер может отчитываться по каждому факту продажи или покупки, а может делать это раз в месяц, в квартал или при выполнении всего поручения. Пример формулировки в договоре указан в приложении 1.

Фрагмент договора комиссии о порядке составления отчета комиссионера

Унифицированной формы отчета комиссионера не установлено, стороны вправе разработать ее самостоятельно и дать как приложение к договору комиссии. Отметим, что прежде всего отчет должен содержать обязательные реквизиты, установленные для первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона № ­402-ФЗ):

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование комиссионера;

4) содержание хозяйственной операции, то есть выполненного поручения;

5) сумма хозяйственной операции в рублях и натуральных измерителях (количество проданного или приобретенного товара);

6) наименование должности лица (или лиц), ответственного за сделку;

7) подпись ответственного лица (лиц).

Во всех отчетах комиссионера должна быть указана сумма посреднического вознаграждения, а также величина и состав расходов, которые возмещает комитент. Прочие данные отчета зависят от вида поручения и определяются сторонами самостоятельно. Некоторые реквизиты отчета комиссионера обсудим далее. Образцы отчетов комиссионера, составляемых при выполнении поручений по реализации и покупке товаров, даны в приложениях 2 и 3.

В статье речь идет об отчете комиссионера, однако приведенные образцы можно взять за основу и при составлении отчетов агента, если агент выполняет поручение, связанное с реализацией или приобретением товаров для принципала.

Комиссионное вознаграждение

Величина комиссионного вознаграждения — обязательный реквизит отчета комиссионера. Сумму комиссионного вознаграждения без НДС комиссионер должен отразить в доходах, учитываемых в базе по налогу на прибыль (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом доходы отражаются на дату утверждения отчета, если комиссионер применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если комиссионер применяет кассовый метод, то доходы учитываются в день получения денежных средств от комитента или при погашении задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Комитент имеет право учесть сумму вознаграждения (без НДС) в расходах, уменьшающих налоговую базу. Если комиссионер продает товары, принадлежащие комитенту, то сумма вознаграждения отражается в расходах, связанных с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ), или в составе прочих расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Напомним, что согласно п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно отнести к той или иной группе расходы, которые одновременно относятся к нескольким группам. Если комиссионер приобретает для комитента товары или иное имущество, то комитент имеет право включить сумму вознаграждения в стоимость этого имущества (п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

При применении метода начисления расходы учитываются на дату подписания отчета комиссионера (п. 1 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе — на дату выплаты вознаграждения (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отметим, что сумма вознаграждения может устанавливаться сторонами в виде фиксированной величины или в размере, зависящем от принятых в договоре показателей. В случае, когда сумма вознаграждения рассчитывается на основании стоимости реализованных или приобретенных товаров, в отчете целесообразно показать расчет величины вознаграждения.

НДС с суммы вознаграждения

Если комиссионер является плательщиком НДС, то в сумму вознаграждения включается налог (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 156 НК РФ). Поэтому НДС необходимо выделить при указании в отчете суммы вознаграждения. Если вознаграждение не было выплачено авансом, то комиссионер обязан начислить НДС на дату подписания отчета комиссионера (п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, в течение пяти дней после подписания отчета комиссионер обязан выставить счет-фактуру на сумму вознаграждения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Комиссионер имеет право не составлять счет-фактуру, если комитент не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика. Правда, для этого стороны должны оформить письменное согласие о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Сумму «входного» НДС с комиссионного вознаграждения комитент, являющийся плательщиком этого налога, вправе принять к вычету на основании счета-фактуры от комиссионера (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Дата реализации товаров

В ситуации, когда комиссионер выполняет поручение, связанное с реализацией товаров, в отчете следует зафиксировать дату, когда товары были реализованы.

Читать еще:  Договор аренды шиномонтажа с оборудованием образец

Если комитент применяет метод начисления, то на дату реализации товаров комиссионером комитент обязан учесть доходы от реализации, равные продажной стоимости товаров без НДС (п. 3 ст. 271 НК РФ). Отметим, что известить комитента о реализации товаров комитент обязан не позднее трех дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором товары проданы (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Кроме того, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю у комитента возникает обязанность по начислению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Налоговая база по НДС определяется как продажная стоимость товаров без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Общая стоимость реализованных (приобретенных) товаров

Комиссионер, который продает товары по поручению комитента, должен указать в отчете общую стоимость реализованных товаров. На основании этой информации комитент учитывает доходы и начисляет НДС, как это уже говорилось ранее. Также данный показатель может потребоваться для расчета комиссионного вознаграждения (в случае, когда сумма вознаграждения зависит от стоимости реализованных товаров).

Комиссионер, который покупает товары по поручению комитента, отражает в отчете общую стоимость приобретенных товаров. Эта информация может потребоваться для расчета суммы вознаграждения.

Кроме того, общую стоимость реализованных и приобретенных товаров следует фиксировать в отчете для проверки правильности ведения расчетов между сторонами.

Сумма дополнительной выгоды и порядок ее распределения

В ситуации, когда комиссионер по поручению комитента продает товар по цене выше или, наоборот, покупает по цене ниже, чем установлена комитентом, возникает дополнительная выгода. По общему правилу дополнительная выгода делится поровну между комитентом и комиссионером (абз. 2 ст. 992 ГК РФ). Однако стороны вправе предусмотреть в договоре иной вариант. Если в соответствии с условиями договора комиссии дополнительная выгода причитается комиссионеру полностью или распределяется между комитентом и комиссионером в установленной пропорции, в отчете следует зафиксировать сумму этой выгоды.

Комиссионер учитывает дополнительную выгоду в доходах в том же порядке, что и сумму комиссионного вознаграждения. Если комиссионер является плательщиком НДС, то сумма дополнительной выгоды будет также облагаться этим налогом (п. 1 ст. 156 НК РФ). Поэтому в отчете нужно выделить НДС, включенный в сумму дополнительной выгоды комиссионера. Кроме того, в течение пяти дней после подписания отчета комиссионер должен выставить счет-фактуру на сумму дополнительной выгоды (п. 3 ст. 168 НК РФ). Другой вариант — комиссионер может сделать один счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды.

Так как комитент учитывает в доходах и облагает НДС всю стоимость реализованных комитентом товаров, повторно отражать в налоговом учете свою дополнительную выгоду ему не нужно.

Сумму дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, комитент вправе включить в расходы, уменьшающие налоговую базу, на тех же основаниях, что и комиссионное вознаграждение (подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 или п. 1 ст. 257 НК РФ).

При наличии счета-фактуры от комиссионера комитент, являющийся плательщиком НДС, имеет право принять к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Максимальная (минимальная) цена товаров

Указание минимальной продажной цены или максимальной цены покупки товара необходимо, чтобы иметь возможность рассчитать сумму дополнительной выгоды. Если в соответствии с условиями договора комиссионеру не полагается дополнительная выгода, то минимальную или максимальную цену товаров комиссионер может не отражать в отчете.

Возмещаемые расходы комиссионера

Согласно ст. 1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру суммы расходов, связанных с исполнением поручения и указанных в договоре. Отметим, что если в договоре не указано иное, расходы на хранение имущества комитента обязан нести комиссионер. Эти расходы по умолчанию не относятся к возмещаемым.

Перечень и суммы возмещаемых расходов комиссионера важно указать в отчете. Они влияют на налоговый учет у комитента и комиссионера.

Комитент вправе учитывать сумму, возмещаемую комиссионеру, в расходах в том же порядке, что предусмотрен для отражения расходов на выплату комиссионного вознаграждения (подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 или п. 1 ст. 257 НК РФ). Если комиссионер перевыставит комитенту счет-фактуру на основании документа, полученного от контрагента, то комитент сможет принять сумму «входного» НДС с возмещаемых затрат к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и письмо УМНС России по г. Москве от 17.09.2004 № 21-09/60455). При этом важно иметь в наличии утвержденный отчет комиссионера с указанием расходов и документы, подтверждающие осуществление расходов самим комиссионером.

Комиссионер вправе не отражать в облагаемых доходах суммы, полученные от комитента в качестве возмещения расходов (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). А подтвердят факт возмещения расходов отчет комиссионера и документы, свидетельствующие об осуществлении расходов.

Отметка об утверждении отчета

При получении отчета от комиссионера комитент обязан изучить его и подтвердить факт своего согласия, поставив подпись и печать. По общему правилу о своих возражениях комитент должен сообщить комиссионеру в течение 30 дней (ст. 999 ГК РФ). Но стороны в договоре могут установить и другой срок. Если возражений от комитента не последовало, отчет считается принятым. Если у комитента есть возражения, он указывает их в отчете.

Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.

Реализация комиссионером товара комитента

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, аналитический счет “Расчеты с комитентом”.

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет “Расчеты с комитентом” (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (пп. “а” п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. “в” п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом комиссионера признается сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Как отражаются в учете организации-комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Читать еще:  Можно ли восстановить договор купли продажи квартиры

Организация-комиссионер получила от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 76, аналитический счет “Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента”, в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет “Расчеты с комитентом” (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (пп. “а” п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (пп. “а” п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае – расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.

Реализация комиссионером товара комитента

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, аналитический счет “Расчеты с комитентом”.

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет “Расчеты с комитентом” (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (пп. “а” п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. “в” п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом комиссионера признается сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Как отражаются в учете организации-комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Организация-комиссионер получила от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 76, аналитический счет “Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента”, в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет “Расчеты с комитентом” (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (пп. “а” п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (пп. “а” п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае – расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Составление и направление отчета комиссионера

Отчет комиссионера — это документ, предоставляемый комиссионером комитенту по исполнении поручения (ст. 999 ГК РФ). Обычно в него включаются сведения о том, какие комиссионер совершил сделки и на каких условиях. По смыслу ст. ст. 999, 1001 ГК РФ в отчете также может быть приведена информация о расходах, которые понес комиссионер в связи с выполнением поручения.

Согласование условия о составлении и направлении отчета комиссионера

В соответствии со ст. 999 ГК РФ комиссионер по исполнении любого комиссионного поручения обязан направлять комитенту отчет.

Читать еще:  Расторгнуть договор дарения квартиры судебная практика

Составление отчета необходимо для того, чтобы зафиксировать факт исполнения комиссионного поручения (которое может состоять из нескольких сделок, совершаемых в разное время). Кроме того, наличие данного документа облегчает процесс доказывания расходов комиссионера и защищает комитента от возмещения необоснованно произведенных расходов.

При согласовании условия о составлении и направлении отчета необходимо определить:

— форму отчета и перечень лиц, подписывающих его;

— срок направления отчета комитенту;

— порядок направления возражений по отчету.

Форма отчета комиссионера и перечень лиц, подписывающих его

Статья 999 ГК РФ не содержит требований к форме отчета комиссионера. Во избежание споров и для облегчения доказывания факта предоставления отчета в договоре комиссии рекомендуется согласовать условие о том, что отчет должен быть составлен в виде документа, подписанного комиссионером.

«По исполнении комиссионного поручения по настоящему договору комиссионер обязан представить комитенту отчет в письменной форме».

Стороны могут указать в договоре комиссии уполномоченного представителя комиссионера, который будет подписывать отчет от его имени. Для этого необходимо указать:

— фамилию, имя, отчество и должность данного лица;

— перечень документов, подтверждающих его полномочия.

Если комиссионер является юридическим лицом, то от его имени указанный документ могут подписывать:

— органы юридического лица, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом (п. 1 ст. 53 ГК РФ). Например, в хозяйственных обществах это единоличный исполнительный орган: директор, генеральный директор, президент (ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);

— представители (сотрудники организации, иные лица), действующие от имени юридического лица на основании надлежащим образом оформленной доверенности (абз. 1 п. 1 ст. 182, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). Полномочия представителя также могут явствовать из обстановки, в которой он действует (абз. 2 п. 1 ст. 182 ГК РФ).

«Отчет об исполнении комиссионного поручения должен быть подписан представителем комиссионера __________________ (указать ФИО, должность), действующим на основании доверенности N __, выданной «__» _______ ___ г.».

Срок и порядок направления отчета комитенту

В соответствии со ст. 999 ГК РФ комиссионер должен представить отчет после исполнения комиссионного поручения. Глава 51 ГК РФ не регламентирует порядок представления отчета. Представляется, что в силу положений ст. 421 ГК РФ о свободе договора стороны вправе согласовать конкретный срок направления отчета комитенту.

Указанный срок должен быть определен по правилам ст. ст. 190 — 194 ГК РФ (календарной датой, истечением периода времени или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить).

«Комиссионер направляет комитенту отчет в течение ______ (указывается период времени) по окончании срока исполнения комиссионного поручения, указанного в пункте __ настоящего договора».

Поскольку ст. 999 ГК РФ не содержит требований к порядку передачи отчета, стороны в силу принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ) вправе согласовать обязанность комиссионера представлять отчеты как после исполнения договора в целом, так и после совершения каждой порученной ему сделки. Это может быть удобно, если комиссионеру поручено реализовать имущество комитента неограниченному кругу лиц и стороны заранее не знают, какое количество сделок будет совершено. Кроме того, это позволяет комитенту контролировать ход исполнения поручения.

«Комиссионер обязан представлять комитенту отчет в течение _______________ дней после совершения каждой сделки, указанной в пункте __ настоящего договора».

«Комиссионер обязан представлять комитенту отчеты о продаже его товара по окончании каждого календарного месяца, не позднее 2-го числа следующего месяца».

Следует учитывать, что истечение срока действия договора не освобождает комиссионера от обязанности представить отчет и, соответственно, не лишает комитента права потребовать его предоставления.

Если в договоре не согласован срок направления отчета комитенту

В таком случае отчет должен быть составлен комиссионером и направлен комитенту в соответствии со ст. 314 ГК РФ в течение семи дней со дня предъявления требования.

Содержание отчета комиссионера

Глава 51 ГК РФ о договоре комиссии не устанавливает требований к содержанию отчета об исполнении комиссионного поручения.

Отчет может служить первичным учетным документом для целей бухгалтерского учета (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2010 по делу N А56-9038/2010, оставленное без изменения Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 по делу N А56-9038/2010), поэтому рекомендуется включать в него реквизиты, обязательные для таких документов. Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

— название документа (отчет о выполнении комиссионного поручения/отчет комиссионера);

— дату его составления;

— наименование экономического субъекта, составившего документ (в данном случае — наименование комиссионера);

— содержание факта хозяйственной жизни (то есть сведения о совершенных комиссионером сделках);

— величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни (в данном случае — размер вознаграждения комиссионера, размер понесенным им издержек);

— должность лица, ответственного за оформление свершившегося события (то есть лица, подписавшего отчет);

— личные подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, с указанием фамилий и инициалов (то есть подпись лица, уполномоченного действовать от имени комиссионера).

Кроме того, в отчете рекомендуется указать иные сведения, позволяющие определить, во исполнение какого договора он составлен:

— реквизиты договора, во исполнение которого он составлен (номер, дата);

— фамилию, инициалы, должность и основания полномочий лица, действующего от имени комитента при принятии (утверждении) отчета комиссионера.

Во избежание споров о том, какие сделки совершены комиссионером (ст. 990 ГК РФ) и на каких условиях, какое по ним получено имущество (ст. 1000 ГК РФ) и соблюдены ли указания комитента (ст. 992 ГК РФ), рекомендуется включить в договор комиссии условие о том, что отчет должен содержать:

  • — дату совершения каждой сделки;
  • — наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН контрагентов по сделкам;
  • — сведения об имуществе комитента, реализованном или приобретенном по сделкам, и его цене;
  • — сведения об отступлениях от указаний комитента (если таковые имелись) и причины таких действий.

Отсутствие в документе, направляемом комиссионером комитенту, таких сведений, как, например, информация о совершенных сделках, их цене, о полученном имуществе по сделкам, может привести к тому, что он не будет признан отчетом в смысле ст. 999 ГК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2010 по делу N А53-7669/2009).

«В отчете об исполнении комиссионного поручения должны содержаться следующие сведения:

1) перечень совершенных сделок с указанием даты совершения каждой из них и контрагентов по ним (их организационно-правовая форма, наименование, ОГРН и ИНН);

2) сведения об имуществе, реализованном/приобретенном по сделкам с указанием его цены;

3) сведения об отступлениях от указаний комитента и причины таких отступлений;

4) сведения о произведенных комиссионером расходах».

Согласно ст. 999 ГК РФ комиссионер обязан представить только отчет, данная норма не содержит требования передать вместе с отчетом какие-либо документы, которые бы подтверждали включенные в него сведения. Однако Президиум ВАС РФ пояснил, что комитент вправе требовать их предоставления, поскольку сам по себе отчет доказательством совершения сделок не является. Если комиссионер откажется от передачи документов, подтверждающих указанные в отчете сведения, комитент будет вправе требовать возмещения полной рыночной стоимости переданного комиссионеру имущества без уплаты последнему вознаграждения (см. п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).

Во избежание споров рекомендуется согласовать в договоре комиссии перечень документов, которые должны быть приложены к отчету. Например, это могут быть документы, подтверждающие факт и размер расходов комиссионера (ст. 1001 ГК РФ). Если отчет будет направлен комитенту без приложения таких доказательств, суд может отказать комиссионеру во взыскании понесенных расходов.

«К отчету комиссионера о совершении сделок должны быть приложены следующие подтверждающие документы: _______________________________________».

Вместо согласования перечня сведений, которые должны содержаться в отчете, стороны могут разработать собственную форму отчета (по смыслу ст. 421 ГК РФ о свободе договора). Рекомендуется оформить ее как приложение к договору.

«По исполнении комиссионного поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет, составленный по форме, согласованной в Приложении N __, которое является неотъемлемой частью настоящего договора».

Если требования к содержанию отчета не согласованы

В таком случае комиссионер вправе направить комитенту отчет произвольного содержания с соблюдением требований ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Исходя из смысла ст. 999 ГК РФ, комитент не вправе будет ссылаться на ненадлежащее оформление отчета, если в нем будут отсутствовать какие-либо сведения об исполнении комиссионного поручения.

Порядок направления возражений по отчету комиссионера

Комитент, получивший отчет об исполнении комиссионного поручения, может иметь возражения по его содержанию, в частности по условиям заключенных сделок, понесенным комиссионером расходам. В таком случае согласно ст. 999 ГК РФ он должен сообщить свои возражения комиссионеру.

Положения гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии не содержат указания на то, в какой форме должны быть представлены возражения. Во избежание споров рекомендуется согласовать в договоре комиссии условие о том, что стороны должны направлять их в письменной форме (ст. 160 ГК РФ).

Согласно ст. 999 ГК РФ возражения должны быть направлены в течение 30 дней со дня получения отчета комитентом. Однако данная норма диспозитивна, и стороны вправе согласовать иной срок представления возражений любой продолжительности. При непредставлении возражений в установленный договором срок отчет считается принятым комитентом.

«Комитент вправе направить комиссионеру возражения по отчету об исполнении комиссионного поручения в письменной форме в течение 15 дней с момента получения отчета».

Согласно ст. 999 ГК РФ, если комитент не направил возражения по отчету в установленный срок, отчет считается принятым. Однако в силу диспозитивности данной нормы стороны вправе согласовать иной порядок признания отчета принятым. Например, можно предусмотреть обязанность комиссионера запросить возражения в определенный срок и последствия неполучения ответа на такой запрос.

«Комитент вправе направить комиссионеру возражения по отчету об исполнении комиссионного поручения в письменной форме в течение 30 дней с момента получения отчета. В случае неполучения комиссионером возражений в указанный срок он должен направить комитенту запрос об их наличии. Если ответ на запрос не поступит в течение 10 дней, отчет считается принятым».

Если срок для направления возражений по отчету не установлен

В таком случае комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета (ст. 999 ГК РФ). По истечении указанного срока отчет будет считаться принятым и комитент не вправе будет предъявлять комиссионеру претензии в связи с обстоятельствами, указанными в отчете (ст. 999 ГК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector