Если имущество самортизировалось налог на имущество

Полностью самортизированные основные средства – что это?

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте здесь.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Тема: Расчет по НИ, если имущество самортизировалось.

Опции темы

Поиск по теме

Расчет по НИ, если имущество самортизировалось.

Добрый вечер. В 1 квартале 2011 в балансе еще болталась остаточная стоимость имущества. Подали расчет по НИ. С начала 2-го квартала уже все самортизировано. Расчет не подавали. Вот я и думаю, правильно ли это?

Расчет за полугодие не подавали.

подскажите, пожалуйста, а если на 1 января было одно основное средство, а в середине января продали. других ОС нет. можно не подавать расчеты за полугодие и 9 месяцев? только декларацию за год?

Нужно подать и за полугодие и за 9 мес и за год- так как налоговый период по налогу на имущество составляет год. А в 2012 если не приобретет ничего с января по декабрь то расчеты по НИ не сдавайте и т.д.

а разве компания с февраля не перестает быть налогоплательщиком? ведь у нее в феврале уже нет ОС на 01 счете. читала, что можно сдать только расчет за 1 квартал и декларацию за год. это правда? какие риски?

skovalevskaya, вот скажите по секрету, как это может быть, чтоб в 1 квартале были ОС, а в 1 полугодии не было

Статья 373. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога
признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Статья 374. Объект налогообложения
1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество
, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств

на 1 февраля у меня уже нет основных средств, значит, я не налогоплательщик больше и не обязана сдавать весь год расчеты и платить авансы. не так?

точно;
а если вы с первого января следующего года перейдете на упрощенку, то вы с этого первого января не являетесь плательщиком ни ндс, ни налога на прибыль, ни налога на имущество, поэтому все эти декларации сдавать не будете, правильно?

«…На начало 2011 года в нашей организации на счете 01 «Основные средства» числилось несколько единиц производственного оборудования. В конце января мы все их продали. Других основных средств на балансе компании нет и до конца года скорее всего не появится. В налоговую инспекцию мы подали расчет по налогу на имущество за первый квартал и заплатили аванс. А требуется ли в таком случае платить авансы по налогу за полугодие и девять месяцев и отчитываться по ним. »

. мы считаем, что вам достаточно представить в инспекцию годовую декларацию. Тем более в течение года вы не планируете приобретать другие основные средства.

Налог на имущество платят компании, имеющие основные средства на балансе (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Уже на начало февраля у вас нет активов на счете 01 «Основные средства». Значит, с этого момента ваша компания перестает быть налогоплательщиком, поэтому не обязана перечислять в бюджет авансы за полугодие и девять месяцев и представлять авансовые расчеты. С этим, как мы выяснили, согласны и в Минфине.

Если налоговики обнаружат, что компания в середине года вдруг перестала отчитываться по налогу на имущество, единственное, что грозит компании, – 200 рублей штрафа за каждый непредставленный расчет (ст. 126 НК РФ). Чтобы его избежать, организации стоит направить письмо в инспекцию о том, что у компании больше нет активов.

а Генук с этим бредом тоже согласен?

абсолютно. я ещё тогда хотел написать своё мнение в ветке. да поленился. да и с модератором спорить – что против ветра. петь.

ох уж эти модераторы, душат свободу слова

если они неналогоплательщики, чего ж они вдруг годовую декларацию должны сдавать?

я ж не виноват, что законодатель написал “имеющие имущество” и забыл добавить “в налоговом периоде”.

и за каким бы лешим законодателю это туда надо б было добавлять?!

лично я понимаю так:
в я нваре был налогоплательщик, а в феврале его нет.

нет такого понятия “январь” в главе про налог на имущество

хорошо. зайдём с другой стороны. допустим, сегодня отменили напрочь НИ. и что, кто-то обязан сдавать авансовый расчёт?

нет, естественно. только декларацию за год.

Читать еще: Как вернуть подаренное имущество обратно дарителю?

сегодня – это 27 сентября?
и какие ж основания не сдавать расчет за 9 месяцев тогда?

ровно те же, что были в полугодии

ну не знаю. внутренний голос противится авансам именно по этому единственно уникальному налогу. не чувствую я этого.

В данной ситуации необходимо учитывать, что налоговым периодом является календарный год. Поэтому если у компании появился объект налогообложения, то весь календарный год она должна составлять и сдавать отчеты, несмотря на то, что по окончании отчетного периода этот объект выбыл.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

На основании п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Исходя из положений НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 242-ФЗот 30.10.2009 г.), российская организация, не имеющая движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, тем не менее обязана представлять налоговую декларацию, так как является налогоплательщиком.
Минфин России придерживается аналогичной точки зрения. (Письма Минфина от 15.05.2008 г. N 03-05-05-01/34, от 04.03.2008 г. N 03-05-04-02/14, от 18.04.2007 г. N 03-04-06-01/125)

Поскольку в силу п.1 ст.2 ГК РФ предпринимательская деятельность сопряжена с риском, в том числе риском неосуществления приносящих доход операций, и исполнение предусмотренных НК РФ обязанностей не может быть связано с успешностью либо неуспешностью деятельности налогоплательщика.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
А непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Состав данных правонарушений не предусматривает возможность освобождения от ответственности в случае отсутствия объекта налогообложения или налоговой базы.

Аналогичная позиция содержится в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ”, а также в постановлениях ФАС округов (постановления ФАС ПО от 19.092006 N А65-1399/2006; ФАС СЗО от 18.07.2006 N А56-26614/2005). Суды, исходя из п. 7 вышеуказанного Информационного письма, привлекают налогоплательщиков к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, подчеркивая при этом наличие события налогового правонарушения – непредставление декларации и вины налогоплательщика в его совершении.

Вместе с тем, если сумма налога, подлежащего уплате за определенный период, составляет ноль рублей, то сумма штрафа за непредставление деклараций за указанный период также составляет ноль рублей. Названный подход по исчислению суммы налоговых санкций, подлежащих уплате за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, отражен в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06 и содержится также в основанных на данном постановлении решениях ФАС округов (постановления ФАС ВСО от 26.07.2007 N А33-539/2007-Ф02-4742/2007; ФАС ПО от 26.04.2007 N А55-17299/2006-25; ФАС СЗО от 10.04.2007 N А05-10769/2006-20).

Налог на имущество: будьте бдительны!

е так давно представители финансового ведомства обрадовали компании, являющиеся плательщиками налога на имущество. Финансисты сообщили, что такие организации обязаны представлять в инспекцию декларации (расчеты по авансовым платежам) по данному налогу независимо от того, что имущество этих фирм не признается объектом налогообложения(*1). Если говорить о тех организациях, которым приходится регулярно рассчитывать и уплачивать налог на имущество, то у них проблем также хватает. Например, основное средство вышло из строя, передано в аренду или законсервировано. Надо ли в подобных ситуациях учитывать объект при расчете налога на имущество? Если у фирмы образовалась переплата по налогу на имущество, то в каком порядке провести ее зачет в счет будущих периодов? Ответить на эти и другие сложные имущественные вопросы мы попросили Алексея Валентиновича Сорокина, начальника отдела имущественных и прочих налогов Минфина России.

Здравствуйте, Алексей Валентинович! Как известно, базу по налогу на имущество формируют по данным бухгалтерского учета. В расчет при определении базы по этому налогу берут сведения по счету 01 “Основные средства”. А как быть со счетами 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и 08 “Вложения во внеоборотные активы”?

Налогом на имущество облагают те ценности, которые считаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. Для этого обращаются к ПБУ 6/01 “Учет основных средств”(*2).

Имущество, которое соответствует определению основных средств, может учитываться как на счете 01 “Основные средства”, так и на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” (если они предназначены для сдачи в аренду). При этом Налоговый кодекс не ставит порядок начисления налога на имущество в зависимость от того, на каком конкретно счете учтена стоимость основного средства (01 или 03). Следовательно, подобные ценности, пусть даже и учтенные на счете 03, будут облагаться этим налогом в обычном порядке.

Со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы” несколько сложнее. На нем отражают не стоимость основных средств, а расходы на их покупку или создание собственными силами компании. Такие затраты налогом на имущество не облагают. Этим пользуются некоторые недобросовестные организации. Так, имущество переводится в состав основных средств, если оно прошло государственную регистрацию (разумеется, речь идет о тех ценностях, которые в такой регистрации нуждаются). Данный порядок предусмотрен Методическими рекомендациями по бухучету основных средств(*3). Некоторые компании намеренно затягивают процесс госрегистрации, чтобы не платить налог на имущество (т. е. занизить базу по нему). При этом они фактически эксплуатируют данное основное средство. Сразу скажу, что мы расцениваем это как уклонение от уплаты налога. При проверках такие компании будут привлекаться к ответственности.

В настоящее время Минфином России и ФНС России сформирован общий подход к рассмотрению данного вопроса, который, в частности, отражен в письме от 6 сентября 2006 года N 03-06-01-02/35. Соответствие этой методики законодательству РФ подтверждено Решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 октября 2007 года N 8464/07 и от 14 февраля 2008 года N 758/08.

У фирмы есть филиал, выделенный на отдельный баланс. В каком порядке платить налог на недвижимое имущество, если оно числится на балансе головного офиса, а фактически находится на территории, где расположен филиал?

Прежде всего отмечу, что налог на имущество региональный. То есть он перечисляется в бюджет того региона, на территории которого находится облагаемое имущество. В данном случае при перечислении налога нужно руководствоваться статьей 385 Налогового кодекса. Она устанавливает порядок уплаты налога по недвижимости, которая числится на балансе организации, но находится вне места ее расположения. Сумму налога определяют как произведение налоговой ставки, действующей на территории того субъекта РФ, где расположена недвижимость, и налоговой базы (? средней стоимости имущества) по ней.

Головная организация находится в Москве. Она открывает в другом регионе филиал. По правилам какого субъекта Российской Федерации рассчитывать налог на имущество по основным средствам, которые числятся на балансе филиала? Может ли филиал перечислять налог за себя самостоятельно, если у него есть расчетный счет?

Разумеется, налог следует рассчитывать по правилам того региона, где расположен филиал. Это предусмотрено статьей 384 Налогового кодекса. Ставку налога, сроки перечисления авансовых платежей по нему и т. д. нужно брать из закона субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен филиал. Плательщиком налога на имущество признается только организация. Филиал им не является. Однако ему может быть поручено перечислять налог за саму организацию. Так сказано в статье 19 Налогового кодекса. Следовательно, на основании поручения организации и сведений о сумме платежей по налогу филиал вправе исполнить эту обязанность самостоятельно.

Организация совмещает 2 вида деятельности, один из которых облагается налогами по общему режиму, а другой — по вмененной системе. Основные средства фирма использует одновременно в 2 видах деятельности. Как определить, какая стоимость объектов подлежит обложению налогом на имущество?

Ценности, которые используются в рамках ЕНВД, налогом на имущество не облагают. Поэтому компании нужно обеспечить раздельный учет основных средств, которые используются в рамках вмененного режима и обычной системы налогообложения. Конечно, зачастую это сделать невозможно, поскольку один и тот же объект может использоваться в 2 видах деятельности одновременно. В данном случае Минфин России рекомендует поступать так. Стоимость облагаемого налогом имущества следует определять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по общей системе(*4). Довольно часто возникает вопрос: за какой период брать выручку? Ведь по единому налогу на вмененный доход налоговый период — квартал, а по налогу на имущество — год. Финансовое ведомство рекомендует использовать для расчета показатель квартальной выручки(*5).

Фирма имеет в собственности здание, часть которого сдает в аренду, а на остальной площади ведет оптовую торговлю и продажи в розницу, которая переведена на “вмененку”. Влияет ли факт передачи площади в аренду на порядок расчета налога на имущество по этому зданию?

Читать еще: Страховка залогового имущества при ипотеке

Все зависит от того, применяется ли в отношении операций по передаче имущества в аренду ЕНВД или нет. Так, услуги по передаче во временное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов), могут облагаться вмененным налогом(*6). Конечно, при условии, что в отношении их по законодательству вашего региона данный спецрежим применяется. Если деятельность по передаче имущества в аренду облагается единым налогом на вмененный доход, то это повлияет на порядок исчисления налога на имущество. Тогда часть стоимости здания, которая используется при общем режиме налогообложения, будет облагаться налогом, а оставшаяся часть — нет. О том, как определить облагаемую часть, мы уже поговорили. Если же вы сдаете в аренду не торговые места или в отношении подобной деятельности по местному законодательству вмененный режим не применяется, то такая деятельность на порядок расчета налога не влияет.

У организации образовалась переплата по налогу на имущество. В счет каких налогов ее можно зачесть?

Как уже было сказано, налог на имущество является региональным. В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2008 года, “зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов. “. Это означает, что переплата налога на имущество может быть зачтена в счет недоимки по другим региональным налогам. Например, по транспортному налогу или налогу на игорный бизнес.

Надо ли начислять налог на имущество на объекты основных средств, которые находятся на консервации?

После перевода на консервацию ценности не перестают оставаться основными средствами. Да и Налоговый кодекс не предусматривает в отношении их каких-либо льгот по уплате налога на имущество или возможности их исключения из объекта налогообложения. Следовательно, по основным средствам, которые переведены на консервацию, налог на имущество нужно платить в обычном порядке.

Фирма перешла с “упрощенки” на общий режим налогообложения. Каким образом учитывать объекты основных средств, которые были приобретены в период применения УСН, при расчете налога на имущество?

Я понимаю, как возник этот вопрос. При переходе с упрощенного на общий режим действуют особые правила учета стоимости основных средств. Они установлены статьей 346.25 Налогового кодекса. Однако данные правила применяются исключительно в целях налогового учета. А налог на имущество считают по данным учета бухгалтерского. Причем компании на упрощенном режиме в отношении основных средств должны вести его в обычном порядке. То есть по правилам, установленным ПБУ 6/01. Фирмы на УСН обязаны формировать стоимость такого имущества в порядке, предусмотренном этим положением, и начислять на них амортизацию. Факт перехода с упрощенного на общий режим на бухгалтерскую стоимость основных средств никак не повлияет. Налогом на имущество будет облагаться их остаточная стоимость, рассчитанная по ПБУ 6/01 на дату такого перехода.

Организация приобрела помещение склада, которое планирует отремонтировать и затем перепродать. Облагается ли этот объект налогом на имущество?

Нет, не облагается. Если имущество куплено для дальнейшей перепродажи, его отражают в составе товаров, а не основных средств. То есть на счете 41 “Товары”. Такие ценности объектом обложения налогом на имущество не являются.

В какой момент у фирмы возникает обязанность начислять налог на имущество по автомобилю: на дату постановки на учет в ГИБДД или при переводе со счета 08 на счет 01?

Факт постановки на учет или снятия автомобиля с учета в ГИБДД влияет лишь на порядок расчета транспортного налога. К налогу на имущество этот момент не имеет никакого отношения. Следовательно, данный налог нужно начислять и платить после того, как автомобиль был учтен в качестве основного средства (т. е. переведен со счета 08 на счет 01). Зарегистрирован он в ГИБДД или нет — не важно.

Компания приобрела основное средство, ввела его в эксплуатацию. Через какое-то время объект сломался. Завод-изготовитель подтвердил, что эксплуатировать данное основное средство невозможно, и принял его на ремонт. Прерывается ли обязанность компании по налогу на имущество в отношении этого объекта? Если да, то в какой момент?

Конечно, не прерывается. Налоговый кодекс не предусматривает исключения стоимости таких объектов из налогооблагаемой базы. Ведь это основное средство продолжает числиться на вашем балансе. В собственность завода-изготовителя оно не переходит. Следовательно, с его остаточной стоимости вы должны платить налог на имущество в обычном порядке. Другое дело, если сломанный объект основных средств ремонту и восстановлению не подлежит. Тогда и обязанности платить по нему налог на имущество не будет. Однако вы освобождаетесь от нее лишь после того, как такое имущество будет списано. И этот факт должен быть подтвержден соответствующими первичными документами.

Фирма приобрела жилое помещение с целью обустроить офис. В настоящее время помещение переводят из категории жилых в нежилое. В эксплуатацию оно не введено. Надо ли платить налог на имущество с этого объекта?

На мой взгляд, не надо. Дело в том, что использовать жилые помещения в коммерческих целях разрешено только предпринимателям, которые в них проживают. Это предусмотрено статьей 17 Жилищного кодекса. Организации же этого делать не вправе до перевода помещения в состав нежилых(*7). Таким образом, до этого момента компания не может помещение эксплуатировать и использовать его под размещение офиса. Кроме того, процедура перевода жилого в нежилое помещение и обустройство офиса связана с дополнительными расходами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта. Поэтому до того момента, когда помещение будет пригодно для эксплуатации и будет сформирована его первоначальная стоимость, затраты на его приобретение должны быть отражены на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Налогом на имущество рассматриваемое помещение до этого момента облагаться не будет.

Если ценности, которые принадлежат организации, освобождены от налога на имущество, то надо ли представлять в инспекцию декларацию по ним?

Прежде всего давайте разберемся, о каких ценностях идет речь. Если о тех, которые налогом не облагают в принципе (например, о товарах, нематериальных активах, сырье или материалах), то по ним декларацию не сдают. Если же вы имеете в виду основные средства, по которым предоставляется налоговая льгота, то их стоимость в декларации по налогу на имущество отражают и ее представляют в налоговую инспекцию. Стоимость льготируемого имущества вписывают в раздел 2 декларации (графа 4). Если речь идет об имуществе, которое не является объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса, и другого имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации нет, то последняя должна представить “нулевую” декларацию(*8).

Большое спасибо, Алексей Валентинович, что согласились ответить на наши вопросы.

Всегда рад помочь читателям.

*1) письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34

Амортизация при модернизации самортизированного имущества

О начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в случае модернизации основного средства с нулевой остаточной стоимостью и истекшим сроком полезного использования рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Сергей Родюшкин.

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на примере модернизации основного средства (турникета) в июне 2013 года, которое уже было полностью самортизировано в ноябре 2010 года (линейный метод начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете)

Начисление амортизации в налоговом учете

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В частности, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Очевидно, что в случае модернизации объекта ОС его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения на сумму затрат, связанных с модернизацией. Далее эти затраты включаются в расходы через механизм амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259 НК РФ).

В частности, порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, в том числе в случае, если после модернизации увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (абзац второй п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (абзац третий п. 1 ст. 258 НК РФ).

В ситуации, когда максимальный срок полезного использования, предусмотренный для амортизационный группы, в которую было включено ОС, истек, не может быть установлен новый срок полезного использования для списания стоимости модернизации. При проведении модернизации ОС налогоплательщик может как увеличить срок полезного использования данного объекта, так и оставить его неизменным. В обоих случаях расходы на проведение модернизации будут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта ОС, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

В НК РФ отсутствует специальная норма, устанавливающая особенности учета расходов и начисления амортизации после проведения модернизации полностью самортизированного ОС.

Специалисты финансового ведомства приходят к выводу: в том случае, когда ОС полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого ОС на стоимость проведенной модернизации. При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию (смотрите письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146).

Рекомендуем также ознакомиться с письмами Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438, от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 05.04.2012 N 03-03-06/1/181, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 26.05.2009 N 03-03-06/1/344, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168.

Возникает резонный вопрос: изменится ли сумма ежемесячной амортизации в случае увеличения срока полезного использования в пределах данной амортизационной группы? Обратите внимание, что в приведенных письмах представители финансового ведомства либо отвечают на вопрос налогоплательщика с учетом того, что срок полезного использования не меняется, либо в вопросе налогоплательщика данный факт не указывается.

В письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503 “О расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае изменения назначения и срока полезного использования основных средств”, указано: “. остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основных средств, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство”. Таким образом, как следует из информации, приведенной в данном письме, если срок полезного использования изменился, норму амортизации следует пересчитать, исходя из нового срока эксплуатации. Однако следует учесть, что данное письмо не относится к ситуации, в которой ОС полностью самортизировано.

Читать еще: В каких случаях приставы описывают имущество должника?

Соответственно, если в анализируемом случае запланировано увеличение срока полезного использования объекта ОС после его модернизации, то налогоплательщику целесообразно воспользоваться правом, предоставленным пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться в Минфин России либо контролирующие налоговые органы по месту учета за официальными разъяснениями применительно непосредственно к данной ситуации, выполнение которых является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Рассмотрим на примере расчет амортизационных отчислений по модернизированному ОС.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете

Порядок начисления амортизации на объекты ОС в бухгалтерском учете установлен ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01).

Из п. 14 ПБУ 6/01 следует, что модернизация ОС приводит к изменению (увеличению) их первоначальной стоимости, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету.

После проведения модернизации затраты на ее проведение прибавляются к первоначальной стоимости ОС, если в результате такого восстановления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п.п. 26 и 27 ПБУ 6/01).

При увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации (реконструкции) годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости, увеличенной на затраты на модернизацию (реконструкцию), и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина РФ от 23.06.2004 N 07-02-14/144).

В общем случае при использовании линейного способа и неизменном сроке полезного использования применяется следующая формула:

А мес. бух. = (ООС + М) : N ост.,

где:
А мес. бух. – ежемесячная сумма амортизации модернизированного ОС, руб./мес.;
ООС – остаточная стоимость ОС на момент окончания модернизации, руб.;
М – затраты на модернизацию, руб.;
N ост. – оставшийся по окончании модернизации срок полезного использования ОС, мес.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Поэтому в течение времени модернизации амортизация начисляется по старой норме, а для расчета новой нормы амортизации остаточная стоимость берется на первое число месяца, следующего за вводом модернизированного ОС в эксплуатацию.

В рассматриваемой ситуации у объекта ОС на момент модернизации срок полезного использования истек, остаточная стоимость нулевая. В такой ситуации организации следует установить новый срок полезного использования, который и будет применяться при расчете ежемесячной суммы амортизации модернизированного ОС.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).

В общем случае срок полезного использования объекта ОС, назначенный при принятии его к бухгалтерскому учету, не изменяется в течение всего периода эксплуатации объекта.

В бухгалтерском учете нет специальных правил определения нового срока полезного использования, если модернизируется ОС, первоначальный срок полезного использования которого истек.

В то же время в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее – Методические указания), срок полезного использования ОС может быть изменен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение характеристик этого объекта, в том числе увеличился срок его службы.

При этом возможность изменения срока полезного использования реконструированного (модернизированного) ОС в бухгалтерском учете – право организации, а не обязанность.

Из п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний следует, что по модернизированному объекту ОС организация имеет право самостоятельно установить срок полезного использования исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Таким образом, после модернизации полностью самортизированного объекта ОС организация имеет право самостоятельно, руководствуясь только п. 20 ПБУ 6/01, установить для данного объекта новый срок полезного использования. Для этого целесообразно составить бухгалтерскую справку, в которой будет указано, исходя из каких условий, перечисленных в п. 20 ПБУ 6/01, установлен новый срок.

Кроме того, данные о проведенной модернизации отражаются в акте о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС. После приемки модернизированного объекта ОС в инвентарную карточку учета объекта ОС вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта, в том числе и о новой стоимости и о новом сроке полезного использования после модернизации.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Как повлияет на размер налога на имущество способ амортизации основного средства

Линейный способ амортизации уменьшает стоимость ОС равномерно

Это самый известный и самый простой способ. Годовая сумма амортизации при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Суть данного способа в том, что стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования.

Преимущество линейного способа состоит в простоте применения и доступности расчетов, что объясняет популярность и широкое использование его на практике. Кроме того, это единственный способ, которому имеется прямой аналог в налоговом учете, что позволяет избежать разниц при начислении амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Недостаток линейного способа в том, что амортизационные отчисления в первые годы такие же, как и в последние. Следовательно, данный способ не позволяет экономить налог на имущество за счет ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается, исходя из остаточной (в первый год – первоначальной) стоимости ОС, деленной на срок полезного использования с применением повышающего коэффициента к норме амортизации не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Таким образом, данный способ позволяет переносить стоимость основного средства в расходы быстрее. Что является его несомненным достоинством для целей налогового планирования. Ведь быстрее уменьшается и база по налогу на имущество.

Вместе с тем описанные особенности методики расчета суммы амортизации могут привести к тому, что к концу срока полезного использования имущество еще будет самортизированно не полностью. В результате возникнет спорная ситуация, продолжать ли амортизировать объект за пределами срока полезного использования или списать остаток единовременно.

По нашему мнению, после окончания срока полезного использования остаточную стоимость компания может признать в расходах отчетного периода при условии, что ее сумма соответствует критерию существенности, установленному в учетной политике (п. 6, 7, 8 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом от 06.10.08 № 106н «Учетная политика организации»). Впрочем, при максимальной величине коэффициента ускорения достигается почти полная амортизация объекта за период его полезного использования, поэтому подобного спора возникнуть не должно.

Отметим также, что применение данного способа влечет снижение бухгалтерской прибыли в первые годы использования ОС. Что может быть негативно воспринято собственниками компании.

Способ списания по сумме чисел лет позволяет амортизировать объект фиксированными долями

При списании стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом. От первоначальной стоимости объекта берется дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Например, если срок полезного использования – пять лет, то в первый год в расходы будет списано 5/15 частей первоначальной стоимости, во второй – 4/15, в третий – 3/15 и т.д.

Преимущество данного способа то же, что и у предыдущего – в первые годы эксплуатации объект будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. Снижая среднегодовую стоимость имущества и, соответственно, налог на него. Причем в отличие от способа уменьшаемого остатка стоимость основных средств гарантированно полностью переносится на себестоимость в течение срока их полезного использования.

Недостаток способа состоит в необходимости пересчета норм амортизационных отчислений на первое число календарного года по каждому объекту. Поэтому в случае наличия у компании большого количества основных средств могут возникнуть трудности при использовании данного способа.

При списании стоимости пропорционально объему продукции для компании выгодно занижать плановый объем производства

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

То есть сумма амортизационных отчислений зависит от планового и фактического объема производства и рассчитывается ежемесячно. Годовую норму амортизации при этом определять не требуется. Данный способ расчета амортизации, как правило, применяется для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой и интенсивностью их использования.

Для целей исчисления налога на имущество способ, пропорциональный объему продукции, выгоден, если выпуск продукции со временем снижается. Тогда в первые годы амортизация будет максимальной, что снизит налог. Кроме того, при расчете амортизации данным способом выгоднее всего пессимистично оценивать объем производства за срок полезного использования. Ведь чем он меньше по сравнению с фактическим выпуском, тем быстрее самортизируется объект. При таком занижении планов возможен полный перенос стоимости объекта в расходы в первый же год. Что значительно сократит сумму налога на имущество.

Предположим, первоначальная стоимость оборудования в бухучете – 4 млн рублей (см. таблицу). Оборудование включается в четвертую амортизационную группу, установленный срок полезного использования – пять лет. Повышающий коэффициент при использовании способа уменьшаемого остатка равен 3. При расчете способом списания стоимости пропорционально объему продукции предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта – 1 млн единиц, фактический объем в 2007 г. составляет 220 тыс. единиц, в 2008 г. – 200 тыс. единиц, в 2009 г. также 200 тыс. единиц, в 2010 г. – 160 тыс. единиц и в 2011 г. – 180 тыс. единиц.

Какой способ расчета амортизации выгоднее при расчете налога на имущество

Как видно из таблицы, наиболее выгодным при указанных исходных данных является способ уменьшаемого остатка.

Однако если предположить, что при том же фактическом объеме производства компания запланировала бы его вполовину меньше (500 тыс. единиц), основное средство было бы самотризировано уже на третий год. И по налогу на имущество этот способ оказался бы самым выгодным.