Имущество не принадлежащее организации отражается на счетах ""
Shedevr-24.ru

Юридический портал

Имущество не принадлежащее организации отражается на счетах

Учет имущества, не принадлежащего предприятию

Учет имущества, не принадлежащего предприятию 3 года 11 мес. тому назад #1311

ВВЕДЕНИЕ
Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.
Забалансовый учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты.
Цель курсовой работы заключается в рассмотрении учета имущества, не принадлежащего предприятию, а также выполнении практической части.
Для достижения данной цели необходимо осуществить следующие задачи:
1. рассмотреть как ведется учет имущества, не принадлежащего предприятию и понятие забалансовых счетов, их сущность;
2. решить практическое задание в соответствии с методическими рекомендациями;
3. оформить работу надлежащим образом в соответствии с предъявляемыми требованиями.
Для изучения темы были выбраны следующие методы: анализ научно-методической литературы, документальных и периодических материалов; систематизация материалов, используемых в работе.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИЙ ПРЕДПРИЯТИЮ
Термин “имущество” определяется ст. 128 Гражданского кодекса РФ, согласно которой к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Прежде всего, данное определение делит имущество, на две группы: вещное имущество (вещи) и объекты гражданских прав, не относящиеся к вещам.
Вещи – это материальное, осязаемое имущество, то, что “можно потрогать руками” – стул, книга, автомобиль, люстра, здание и т.д. Поэтому оговорка “включая деньги и ценные бумаги”, даваемая ст. 128 ГК РФ, относится именно к документарным ценным бумагам и наличным деньгам (денежным купюрам).
Имущество, не относящееся к вещам (имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности и т.д.) – это имущество, которое нематериально, но которое имеет определенную ценность и, соответственно, служит объектом гражданских правоотношений, в том числе предметом купли-продажи в самом широком смысле этого понятия. [1, с. 99].
Правила бухгалтерского учета операций организации с вещным имуществом, прежде всего, обусловлены заимствованным бухгалтерией из гражданского права принципом имущественной обособленности организации. В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету этот принцип определяется как “допущение имущественной обособленности”. Согласно п. 6 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, в соответствии с допущением имущественной обособленности при формировании учетной политики организации предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
Таким образом, важнейший признак классификации имущества организации последовательно проводимый в нормативных документах по бухгалтерскому учету, имеет гражданско-правовое происхождение и опирается на понятия юридического лица и вещных прав на имущество.
Методика применения принципа имущественной обособленности на практике устанавливается инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, согласно которому имущество, принадлежащее организации на праве собственности, отражается на синтетических счетах балансового учета, т.е. счетах, сальдо которых включается в актив баланса организации, а стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, фиксируется на специальных счетах забалансового учета.
Право владения вещью есть основанная на законе (юридически обоснованная) возможность иметь у себя имущество, относительно которого получено данное право.
Закон устанавливает, что собственник вещи может на возмездной или безвозмездной основе уступить право владения принадлежащим ему имуществом сторонним лицам. Отсюда следует, что лицо, не являющееся собственником имущества, может владеть им только на основе полномочий, предоставленных ему собственником, либо в соответствии с действием закона.
Право владения дает возможность фактически обладать вещью. Но на этом возможности лица по отношению к находящемуся у него на праве владения имуществу и заканчиваются. Из названной триады вещных прав ему принадлежит только первая составляющая.
Примером сделки, по которой у одного из ее участников возникает только право владения имуществом, является договор хранения. Согласно п.1 ст. 886 Гражданского кодекса РФ в силу данного договора одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. При этом, согласно ст. 892 ГК РФ, хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, а равно предоставлять возможность пользования третьим лицам, за исключением случая, когда пользование хранимой вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит договору хранения.
Наличие только права владения имуществом согласно ст. 8 Федерального закона РФ “О бухгалтерском учете” не дает возможности учета его на балансе владельца. Однако, факт владения вещью, ответственность перед ее собственником, наличие материальной ответственности работников организации-владельца, за сохранность данного имущества делают необходимым оприходование его на специальный забалансовый счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.
Далее, например, на счете 002 “Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение” предприятия-покупатели учитывают ценности, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков товаров, по которым предприятие на законных основаниях отказалось от акцепта счетов – платежных требований и их оплаты. До передачи таких товаров обратно поставщику организация-покупатель владеет этими товарами на основании договора поставки и несет ответственность за их сохранность. Это делает необходимым их отражение в забалансовом учете.
Предприятия-поставщики учитывают на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” перешедшие в собственность покупателей товарно-материальные ценности, которые, оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не отгружены (не переданы) покупателям.
Аналитический учет по счету 002 ведется по предприятиям – владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
В настоящее время в практике ведения хозяйственной деятельности торговых организаций большое распространение получает договор хранения товаров на специализированном товарном складе.
Право пользования вещью представляет собой основанную на законе возможность для организации хозяйственного или иного использования имущества путем извлечения из него полезных свойств его потребления.
Согласно действующему законодательству, организации, не являющейся собственником имущества, могут как на возмездной, так и на безвозмездной основе принадлежать права владения и пользования вещью. Так, например, права пользования и владения имуществом могут быть получены по договору аренды или безвозмездного пользования имуществом (ссуды).
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии со ст. 689 ГК РФ, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Вместе с тем, владея и пользуясь имуществом, организация при этом не получает права распоряжения им, а, следовательно, не является еще его собственником. Так, арендованное оборудование мы не можем продать, подарить, сдать в металлолом, выбросить на свалку или совершить с ним какое-либо иное действие, не относящееся к условиям договора аренды.
Инструкцией по применению плана счетов для учета арендованного имущества предусматривается специальный забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. Согласно инструкции, счет 001 “Арендованные основные средства” предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием.
Право распоряжения имуществом означает возможность определения его юридической судьбы путем изменения принадлежности, состояния или назначения (отчуждение по договору, уничтожение и т.д.).
Обладая правом распоряжения имуществом, организация может по своему усмотрению продать, сдать в аренду, подарить, уничтожить вещь, т.е. совершать с этим имуществом любые действия, не противоречащие закону.
Наличие права распоряжения и только оно делает обладателя вещи ее собственником. Согласно ст. 1 Федерального закона РФ “О бухгалтерском учете”, имущество, принадлежащее организации на праве собственности подлежит обязательному отражению на счетах балансового учета.
Общее правило бухгалтерского учета имущества предприятия, исходя из объема прав на него, звучит следующим образом: мы должны приходовать имущество на баланс в момент возникновения у организации права собственности на него и списывать с баланса – в момент утраты права собственности на данное имущество.

Забалансовые счета

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета – это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

001 “Арендованные основные средства”. По этому счету отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре;

002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Если товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты), то такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002;

003 “Материалы, принятые в переработку”. По этому счету отражается сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем;

004 “Материалы, принятые на комиссию” По этому счету отражаются товары, принятые комиссионером на продажу;

005 “Оборудование, принятое для монтажа”. По этому счету отражается оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа.

Для учета имущества организации, списанного на расходы используются забалансовые счета:

006 “Бланки строгой отчетности”. По этому счету отражаются бланки строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов;

007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. По этому счету отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников.

Для сбора информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности, используются забалансовые счета:

011 “Основные средства, сданные в аренду”. Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011 “Основные средства, сданные в аренду”;

008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”. Счет 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам);

009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. Счет 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

При этом Организация может заводить и забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов.

Следует отметить, что не стоит пренебрегать учетом хозяйственных операций на забалансовых счетах, так как при проведении налоговой проверки неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть расценены как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту – выбытие имущества и прекращение обеспечений.

Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

По дебету отражается поступление, а по кредиту – списание этих средств.

Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.

Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Бухгалтерская финансовая отчетность. Шпаргалка (7 стр.)

Акционерное общество может выкупать акции по различным причинам, главной из которых является желание снизить объем начисляемых дивидендов, а также желание поднять рыночную стоимость обращающихся на рынке ценных бумаг акций. Введение этой статьи существенно упростило процедуру анализа движения акционерного капитала для пользователей отчетности, сделав возможным отслеживание как акций, обращающихся на рынке, так и фактически выведенных из обращения ценных бумаг общества.

Порядок отражения в балансе предприятия добавочного и резервного капитала. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

По статье “Добавочный капитал” отражается сумма средств пополнения собственного капитала, связанная с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т. е. суммовой разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала, и последующим увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Данная статья баланса заполняется на основании информации по счету 83 “Добавочный капитал”.

Группа статей “Резервный капитал” отражает ту часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций АО при отсутствии или недостаточности прибыли за отчетный года на эти цели. Отдельные позиции по этой группе статей выделяют в резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами организации. Информационным источником для заполнения балансовых статей являются данные счета 82 “Резервный капитал”.

Учет образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Предельная величина резервного капитала не должна превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах предприятия: в АО он не может быть меньше 10 % суммы уставного капитала, в совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25 % уставного капитала.

По статье “Целевое финансирование” некоммерческие организации показывают сальдо счета 86 “Целевое финансирование” в части неиспользованных на отчетную дату целевых средств.

По статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, невыплаченная в форме дивидендов или доходов и находящаяся в обороте организации в качестве внутренних источников финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, т. е. дебетовое сальдо, по счету 84 “Нераспределенная прибыль”, непокрытый средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов. При этом сумма непокрытого убытка отражается отрицательным показателем (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

Сумма непокрытого убытка может показываться в отдельно выделенной статье “Непокрытый убыток”.

Порядок отражения в балансе предприятия долгосрочных и отложенных налоговых обязательств

Раздел баланса “Долгосрочные обязательства” отражает обязательства организации на полученные на длительный срок (более 1 года) заемные средства для инвестирования в основной капитал, приобретение или строительство объектов основных средств, нематериальных активов.

Долгосрочные обязательства представлены статьей “Займы и кредит”, в которой отражаются непогашенные обязательства по долгосрочным кредитам банка, займам и выданным долгосрочным векселям, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению через 12 месяцев.

Указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, исходя из условий договора о сроках погашения обязательств.

Если при проведении инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец года обязательства, которые ранее классифицировались как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующей статье в разделе “Краткосрочные обязательства”. Данный факт необходимо отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При формировании показателей раздела в соответствии с принципом временной определенности хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитов. Источником для заполнения статьи раздела являются данные счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Расшифровка состояния и движения долгосрочных обязательств приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В строку “Отложенные налоговые обязательства” переносится остаток по кредиту счета 77 “Отложенные налоговые обязательства”.

Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным отчетном периоде (ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”). Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.

Особенности отражения в балансе краткосрочных обязательств

“Краткосрочные обязательства” – раздел бухгалтерского баланса, отражающий информацию о состоянии краткосрочных обязательств, полученных на срок до 1 года.

По статье “Займы и кредиты” показывается сумма задолженности по кредитам и займам, подлежащим погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении этой статьи баланса сумму задолженности отражают по принципу начисления, т. е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредиторам. Основанием для заполнения статьи являются данные по счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Группа статей “Кредиторская задолженность” отражает задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами:

1) перед поставщиками и подрядчиками. Показывается задолженность за полученные материальные ценности (работы, услуги), а также данные по неотфактурованным поставкам. Для заполнения используются данные по счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;

2) перед персоналом организации по заработной плате. Для этой статьи используется информация по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

3) перед государственными внебюджетными фондами. Отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации со счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

4) по налогам и сборам. Показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации. Для заполнения используются данные счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

5) перед прочими кредиторами. Это задолженность организации по операциям некоммерческого характера. Для заполнения используется информация счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

В статье “Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов” отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям или акционерам. Информация берется со счета 75 (субсчет по выплате доходов).

Статья “Доходы будущих периодов” показывает доходы, полученные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущему отчетному периоду (например, полученная вперед арендная плата). Кредитовое сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”.

В статье “Резервы предстоящих периодов” отражается кредитовое сальдо счета 96, который показывает суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, покрытия затрат на ремонт основных средств и т. д.

Особенности отражения в бухгалтерском балансе имущества, не принадлежащего организации

Имущество, не принадлежащее организации, учитывается на забалансовых счетах и отражается в балансе справочно.

Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Счета закрываются в одностороннем порядке. Получение ценностей либо возникновение обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие – по кредиту счетов.

Справочно в балансе могут отражаться:

1) арендованные основные средства, в том числе переданные по лизингу;

2) товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

3) товары, принятые на комиссию;

4) списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;

5) обеспечения обязательств и платежей полученные;

6) обеспечения обязательств и платежей выданные;

7) износ жилищного фонда;

8) износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

9) нематериальные активы, полученные в пользование.

Ведение бухгалтерского учета имущества организации

Ведение бухгалтерского учета имущества организации — одна из основных задач бухгалтерии. Что относится к имуществу компании, а что — к его источникам, читайте в статье ниже.

Имущество организации в бухгалтерском учете

Имущество организации — это материальные и нематериальные объекты, которые компания использует в своей профессиональной деятельности. На начальной стадии деятельности компании ее имущество — вклады учредителей либо личные средства предпринимателя. Затем имущество компании изменяется: если деятельность предприятия прибыльная, то размер имущества растет, а при убыточной работе возможна и потеря первоначальных активов.

Внимание! Законом установлен важнейший принцип бухучета имущества юрлица: принцип имущественной обособленности. Это значит, что имущество организации существует отдельно от имущества ее собственников или других организаций (п. 1 ст. 48 ГК РФ, ст. 2 и 3 закона «Об АО» от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 2 и 3 закона «Об ООО» от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Вопросы бухучета имущества организации регулируют следующие НПА:

  • ГК РФ;
  • НК РФ;
  • закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н);
  • ПБУ 4/99 «Бухотчетность организации» (приказ Минфина от 06.07.1999 № 43н);
  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Кроме того, для каждого вида имущества фирмы есть отдельные регулирующие НПА. Ниже мы составили таблицу основных категорий имущества компании, пояснили, что к ним относится, привели ключевые законодательные акты и предоставили ссылки на наши публикации по этому вопросу.

Тип имущества

Что относится

НПА

Узнать больше

Недвижимость, оборудование, транспорт — стоимостью более 40 тыс. руб. для целей бухучета. В налоговом учете с 2016 года лимит стоимости основных средств — 100 тыс. руб.

ПБУ 6/01 «Учет ОС» (приказ Минфина от 30.03.2001 26н);

Методические указания по бухучету ОС

(приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Объекты, которые нельзя пощупать, но они используются больше одного года и приносят компании прибыль: компьютерные программы, товарные знаки, изобретения.

ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (приказ Минфина от 27.12.2007 № 153н).

Наличные и безналичные деньги компании в рублях и иностранной валюте.

Закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ;

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н).

Ценные бумаги, участие в уставном капитале других компаний.

ПБУ 19/02 «Учет финвложений» (приказ Минфина от 10.12.2002 № 126н).

Сырье, товары, готовая продукция, животные для откорма.

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина от 09.06.2001 № 44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Деньги, которые должны фирме ее контрагенты.

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Имущество компании подлежит обязательной инвентаризации. Правила ее проведения регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49).

Подробнее о том, какие документы должен оформить бухгалтер по завершении процедуры инвентаризации имущества, читайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

Имущество компании не создается из воздуха — активы приобретаются за счет источников формирования имущества. Экономисты выделяют три таких источника:

  1. Собственный капитал — в это понятие включают как уставный капитал, сформированный в момент создания предприятия, так и добавочный и резервный капитал — эти средства накапливаются в процессе функционирования компании. Также к собственному капиталу относится получаемая прибыль и целевое финансирование.

Подробнее о том, что можно включить в собственный капитал компании, читайте в материале «Собственный капитал в балансе — это…».

  1. Заемные средства — сюда входят кредиты банков и займы от контрагентов.
  1. Обязательства — то есть кредиторская задолженность: деньги, которые компания должна контрагентам.

Бухгалтерский учет источников формирования имущества организации базируется на основном правиле бухучета: имущество компании в денежной оценке и источники его формирования равны. Увеличение источников имущества фирмы отражается по кредиту счетов 60, 66, 67, 76 и счетов учета капитала и резервов (VII раздел Плана счетов, утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Расходование источников отражается по дебету перечисленных счетов.

При формировании бухбаланса имущество предприятия отражается в активе, а источники имущества фирмы являются его пассивами.

Подробнее о том, как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Имущество предприятия и источники его формирования — две важнейшие категории бухучета. К имуществу относятся ОС, НМА, МПЗ, наличные и безналичные деньги фирмы, дебиторка, финвложения и ряд других активов. Источники формирования имущества — капитал и резервы, займы, кредиты, кредиторская задолженность, прибыль. Активы и пассивы компании должны быть равны между собой.

25. Бухучет ценностей, не принадлежащих организации.

Ценности, не принадлежащие орг-ции – ценности, временно наодящиеся в пользовании или распоряжении орг-ции (арендов.О.С., МЦ на ответств.хранении, в переработке и т.п.).

Нормативное регулирование: ФЗ «О бухг.учете», ПБУпо ведению б/у и бухг. отч-сти в РФ, утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н., План счетов Б.У.от 31 октября 2000 г. № 94 н (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 N 38н), «О формах бухг. отч-сти орг-ций» (Приказ МФ РФ от 20.07.2010 г. № 66н).

Забалансовый учет ценностей, не принадлежащих орг-ции. – предназначены для обобщения инф-ции о наличии и движении ценностей, временно наход-хся в польз-нии или распоряжении орг-ции (арендов.О.С., МЦ на ответст. хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обяз-в, для контроля за отдельными хоз.операциями. Б.У. указанных объектов ведется по простой системе.

Бухг. счета для учета ценностей, не принадл-щих орг-ации. Учет операций на забалансовых счетах осущ-ется без прим-ния двойной записи. Получ-ые ценности, возникшие обяз-ства учитывают по Дт забаланс.счетов, а выбытие ценностей или погашение обяз-в – по Кт счетов.

Сч001 «АрендованныеО.С.». – о наличии и движении О.С., арендов-ных орг-цией. Аренд-ные О.С.учит-ся на сч001 в оценке, указанной в дог.ах на аренду. Аналитический учет по сч001 «АрендованныеО.С.» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных О.С.(по инвентарным номерам арендодателя). АрендованныеО.С., находящиеся за пределами РФ, учит-ся на сч001 «АрендованныеО.С.» обособленно.

Д001 – учтено оборудование полученное в аренду.

К001 – возвращено оборудование по окончании аренды

Сч002 «ТМЦ, принятые на ответств. хранение». о наличии и движении ТМЦ, принятых на ответств. хранение. Орг-ции-покупатели учитывают на сч.002 принятые на ответств.хранение ценности в случаях: 1) получения от поставщиков ТМЦ, по к-ым орг-ция на законных основаниях отказалась от акцепта счетов плат.треб-ний и их оплаты; 2) получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расход-нию по усл-иям дог. до их оплаты

Д002 – оприходованы материалы, право собственности по которым не перешло.

К002 – материалы сняты с забалансового учета, послое того как право собственности не перешло.

Сч003 «Материалы, принятые в переработку». – о наличии и движ-ии сырья и мат-ов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплач-мых орг-цией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и мат-лов ведется на счетах учета затрат на произв-во, отражающих связанные с этим затраты (за искл.стоим-ти сырья и мат-лов заказчика).

Д003 – оприходовано давальщеское сырье.

К003 – готовая пордукция передана заказчику.

Сч004 «Товары, принятые на комиссию». – о наличии и движ. тов-в, принятых на комиссию в соотв-вии с дог-ром. Этот счет исп-ется орг-циями-комиссионерами.

Д004 – Получены товары на комиссию по цене, указанной в приемо-сдаточных актах..

К004 – Списана с забалансового учета стоимость отгруженной продукции (проданного товара).

Сч005 «Оборуд-ние, принятое для монтажа». – о наличии и движ. всех видов обор-ния, получ-го орг-цией от заказчика для монтажа. счет исп-ется орг-циями-подрядчиками. Обор-ние учит-ется на сч005 в ценах, указанных заказчиком в сопровод-ных док-тах. Аналит-ский учет по сч005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Д005 – Получено оборудование, принятое для монтажа, в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

К005 – Списано оборудование, принятое для монтажа.

Сч006 «Бланки строгой отч-сти». – о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных док-тов и т.п.

Д006 – Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, различные абоненты, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов) в условной оценке.

К006 – Списана стоимость бланков строгой отчетности, переданных для использования либо в случае их непригодности.

Сч007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». – о состоянии ДЗ, списанной в убыток вследствие неплат-способности должников, учитываться за балансом в теч.5лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изм-ния имущ-ного положения должников.

Д007 – Отражена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в течение пяти лет с момента списания.

К007 – Списана с забалансового учета стоимость задолженности при её погашении или по истечении пяти лет после срока её списания.

Сч008 «Обеспечения обяз-в и платежей полученные». – о наличии и движ-ии получ-ных гарантий в обесп-ние вып-ния обяз-ств и платежей; обесп-ний, получ-ных под товары, переданные др.орг-циям (лицам).

Д008 – Отражено получение гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей в сумме, указанной в гарантии или в договоре.

К008 – Списаны обеспечения (гарантии) в связи с погашением задолженности.

Сч009 «Обеспечения обяз-в и платежей выданные». – о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение вып-ния обяз-в и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для Б.У.она опр-тся исходя из усл-вий дог.-ра. Суммы обеспечений, учтенные на сч009, списываются по мере погашения задолж-сти. Аналит. учет по сч009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Д009 – Выданы обеспечения (гарантии) под обязательства и платежи.

К009 – Списаны суммы обеспечений (гарантий) в связи с погашением задолженности.

Д009 – Отражено имущество, находящееся в залоге

К009 – Отражено прекращение залога имущества.

Сч010 «Износ основных средств». – о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустр-ва и др. ан-гичным объектам (лесного хоз-ва, дорожного хоз-ва, специал-ным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у неком.ских орг-ций по объектамО.С.

Д010 – В конце года отражен по установленным нормам амортизации износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

К010 – Списаны суммы износа при выбытии объекта основных средств.

Сч011 «О.С., сданные в аренду». – о наличии и движ-ии объектовО.С., сданных в аренду, если по условиям дог. аренды имущество д.учит-ться на балансе арендатора (нанимателя). О.С., сданные в аренду, учит-ся на сч.011 в оценке, указанной в дог.ах аренды. Аналитический учет по сч011 ведется по арендаторам, по каждому объектуО.С., сданных в аренду.О.С., сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учит-ся на сч011 обособленно.

Д011 – Отражены основные средства, сданные в аренду, лизинг, в оценке, указанной в договоре, если по условиям договора они учитываются на балансе лизингополучателя.

К011 – Поступили основные средства из аренды (лизинга).

К011 – Выкуплены основные средства лизингополучателем.

Учет арендованныхО.С.. Арендатор учитывает арендованные О.С.на забалансовом сч001 «АрендованныеО.С.» по первонач. стоим-ти, указ. в дог. аренды. Для учета расчетов сч.76. Начисление арендной платы отражают по Дт счетов издержек производства или обращения и Кт сч76. Оплаченную задолж-сть списывают с Кт счетов учета д/.средств в Дт сч.76.

Учет ценностей принятых на ответ.хранение. Орг-ции – покупатели учитывают на сч002 принятые на ответ.ое хранение ценности в случаях: 1)получ-ия от поставщиков ТМЦ, по кот. орг-ция на законных основаниях отказалась от акцепта счетов плат/треб-ий и их оплаты; 2)получ-ия от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расход-нию по усл-ям дог. до их оплаты; 3)принятия ТМЦ на ответ.ое хранение по проч.причинам.

Учет материалов, принятых в переработку. Орг-ции, вырабатыв-щие продукцию из давальческого сырья, учитывают сырье и мат-лы по Дт забаланс. сч003 «Мат-лы, принятые в обработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в дог. Расходы по переработке учитывают у переработчика по Дт сч20 «Основное произв-во» с Кт сч70, 69 и др. Стоим-ть переданной давальцу ГП (без учета стоимости сырья и мат-лов) отраж. у переработчика по Дт сч62 «Расчеты с покуп-ями и заказчиками» и Кт сч90 «Продажи» Затраты списывают в Дт сч90 с Кт сч20. Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с Кт сч003.

Учет товаров, принятых на комиссию. Товары, принятые на комиссию, учит-тся на сч004 в ценах, предусм-ных в приемо-сдаточных актах. Реализ-ные товары списывают со сч004. Аналит. учет по сч004 ведется по видам товаров и орг-циям (лицам) – комитентам.

Учет бланков строгой отчетности. Перечень док-тов строгой отч-сти, порядок их хранения и исп-ния устан-вает орг-ция. Бланки строгой отч.-сти учит-тся на сч006 в условной оценке. Аналит. учет по сч006 ведется по каждому виду бланков строгой отч-сти и местам их хранения.

Списанная в убыток задолж-сть неплатежеспособных дебиторов. Учет ведется на сч007. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолж-сти, Дтются сч50,51, 52 в корресп-ции со сч 91 «Прочие Д. и Р.». Одновременно на указанные суммы Ктуется забаланс.сч007. Аналит. учет по сч007 ведется по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.

Учет обеспечения обяз-в и платежей полученных и выданных. Учет ведется на сч008 «Обесп-ния обяз-в и платежей полученные» и сч009 «Обеспечения обяз-в и платежей выданные». По Дт сч008 учитывают: а) облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов (Дтют сч58 и Кт-ют счета учета д/средств); б) векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные тов., раб, услуги (Дтют сч62 и Кт-ют сч90 «Продажи» и 91 «Проч. Д и Р). Со сч008 суммы обеспечений списывают по мере погашения задолж-сти. По Дт сч009 учитывают: а) облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов (Дтют счета учета д/средств и Кт-ют сч66 и 67; б) векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученное имущ-во, раб, усл. (Дтют счета учета имущ-ва, счета по учету затрат на произв-во и др., кКт-ют сч60 или с76. Со сч009 выданные гарантии списывают по мере погашения задолж-сти.

Учет износаО.С.. сч010. Начисление износа по объектам жилищ.фонда, объектам внешнего благоуст-ва и др.ан-г.м объектам лесного хоз-ва, дорожного хоз-ва, специал-ным сооруж-ям судоходной обстановки- производится в конце года по уст-ным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (вкл.продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со сч010. Аналит .учет по сч010 ведется по каждому объекту.

Отражение в бухгалтерской отчетности ценностей, не принадлежащих орг-ции. Ценности, не принадл-щие орг-ции отраж. в разделе баланса «Справка о наличии ценностей, учитыв-х на забаланс.сч-х». В справочн. разделе баланса указ-ется инф-ция о ценностях, к-ые учит-тся в Б.У.на забаланс. счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении орг-ции (арендованныеО.С., МЦ на ответ.хранении, в переработке и т.п.), условные права и обяз-ва. На забаланс.счетах учит-тся активы и обяз-ва, списанные с баланса, но за к-ми в течение опр-ного времени необх. вести контроль.

Если у орг-ции есть активы и обяз-ва, к-ые учит-ся на забалансовых счетах, но для к-ых в реком-ной МФ РФ форме баланса нет отдельных строк, орг-ция вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса.

Читать еще:  Согласие о разделе имущества после развода
Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector
  • Админчик
  • Offline
  • Администратор
  • Сообщений: 1283
  • Репутация: 0