Налог на имущество лизингового автомобиля
Shedevr-24.ru

Юридический портал

Налог на имущество лизингового автомобиля

Имущественные налоги при аренде и лизинге

При аренде, а в особенности при такой ее разновидности, как лизинг, у компаний часто возникают вопросы: кто должен уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги? Подводных камней здесь не так уж много, но они есть.

Налог Кто платит
Простая аренда
Налог на имущество* Налог платит собственник-арендодатель, поскольку он остается балансодержателем переданного в аренду имуществ Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Поэтому он платит налог на имущество только со стоимости:

  • отделимых улучшений в арендованное имущество, которые по умолчанию признаются собственностью арендатор и учитываются у него наравне с прочими ОС в обычном порядке;
  • неотделимых улучшений в арендованное имущество — с момента ввода их в эксплуатацию до передачи арендодателю или до возмещения им стоимости капвложени
Транспортный налог Его платит компания, на которую зарегистрировано транспортное средство, то есть арендодатель. И даже если автомобиль ставится на временный регистрационный учет по месту нахождения арендатора, это не избавляет арендодателя от уплаты транспортного налог
Земельный налог Его всегда платит арендодатель при условии, что он является собственником земельного участка, который сдает в аренду или на котором находится сдаваемая в аренду недвижимост
Если вы применяете пониженную ставку земельного налога, то можете сохранить это право и при сдаче земли в аренду. Не важно, кто использует землю, важно — для чего. Поэтому если вы, например, сдаете в аренду земли сельскохозяйственного назначения организациям-сельхозпроизводителям, то можете применять пониженную ставку, даже если сами не занимаетесь производством сельхозпродукци Однако не исключено, что это приведет к спору с налоговиками. Как минимум они потребуют доказательства того, что земля используется по назначению
Лизинг (финансовая аренда)
Налог на имущество* Его платит тот участник лизинговой сделки, на балансе которого по соглашению сторон учитывается предмет лизинг Поэтому, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя, он и будет платить за него налог. А лизингополучатель отразит предмет лизинга на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Если же предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то плательщиком налога на имущество будет он. А лизингодатель переведет предмет лизинга на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
В договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация предмета лизинга с коэффициентом не выше 3. Но в бухучете его можно применять, только если вы амортизируете лизинговое имущество способом уменьшаемого остатк Иначе вы занизите базу по налогу на имущество
Транспортный налог Его уплачивает та сторона лизинговой сделки, на которую по условиям договора лизинга оформлена постоянная регистрация транспортного средств Обратите внимание: в отличие от налога на имущество здесь совершенно не важно, кто является балансодержателем
Напомним, что при расчете налога месяц регистрации/ снятия ТС с учета принимается за полный меся То есть за месяц перерегистрации ТС налог заплатят и лизингодатель, и лизингополучатель
Земельный налог за землю под лизинговой недвижимостью В течение срока действия договора лизинга налог платит собственник здания (сооружения), то есть лизингодатель. Когда право собственности на объект недвижимости перейдет к лизингополучателю, будет официально зарегистрировано право собственности на землю и внесена запись о смене собственника в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним Только после внесения в ЕГРП такой записи плательщиком земельного налога становится лизингополучател
Аренда предприятия как имущественного комплекса
Налог на имущество* Собственник предприятия не платит налог по входящим в его состав основным средствам, так как передает все имущество на баланс арендатора. Арендатор принимает предприятие по передаточному акту, учитывает ОС на своем балансе и начисляет по ним амортизацию, а значит, является плательщиком налога на имуществ
Земельный и транспортный налоги Как и при обычной аренде, платить их будет арендодатель. Ведь он остается собственником земельных участков. И транспортные средства тоже будут зарегистрированы на него, даже если арендатор отразит их на своем балансе в качестве ОС

* По недвижимости и по движимому имуществу, принятому к бухучету в качестве ОС до

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Обязанность по уплате имущественных налогов нельзя возложить на арендатора договором, поскольку свои налоги каждый должен уплачивать самостоятельн

Иногда в договоре аренды указывают, что арендатор возмещает все затраты собственника по сданным в аренду основным средствам, в том числе и расходы на уплату имущественных налогов. Арендодателю такая оговорка ничем не грозит, но у арендатора наверняка возникнут проблемы с налоговой инспекцией, если он учтет в расходах сумму возмещенных арендодателю налогов.

Поэтому лучше просто увеличить арендную плату на сумму налогов, не выделяя это каким-либо образом в договоре аренды.

Кто платит налог на имущество и транспортный при договоре лизинга

Кто из сторон платит транспортный налог
Транспортный налог – региональный. В каждом субъекте установлены свои сроки и порядок уплаты. Транспортный налог платят в бюджет по месту нахождения транспортных средств ( п. 1 ст. 363 НК РФ ). Как определяется это место? По общему правилу – по месту госрегистрации автомобиля. Если такое место отсутствует, то по месту нахождения (жительства) собственника ( пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ ). При заключении договора лизинга место нахождения сторон договора (лизингодателя и лизингополучателя) чаще всего отличается. Договор может быть заключен между компаниями Москвы и Челябинска. У бухгалтера может возникнуть вопрос: кто в таком случае будет платить транспортный налог?
Собственниками передаваемых в лизинг транспортных средств являются компании-лизингодатели. По договору лизинга всегда происходит передача имущества во временное владение. При передаче автомобиля лизингополучателю средства передвижения регистрируют по месту нахождения лизингополучателя. Значит, уплачивать транспортный налог начинают лизингополучатели.
Такой порядок применялся до 24.08.2013 года. Затем были внесены изменения в статью 83 Налогового кодекса РФ. Новая редакция кодекса предусматривала иное место постановки транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных судов) на налоговый учет – это место нахождения (жительства) собственника имущества.
Появилось несоответствие, ведь:

  • с одной стороны, транспортный налог должен платить лизингодатель как собственник,
  • с другой стороны, транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД за лизингополучателем.

С 03.12.2013 это противоречие было устранено. В статью 83 Налогового кодекса внесли поправки, вернув всё на свои места.
В результате не повезло компаниям, заключившим договоры в период с 24.08.2013 по 03.12.2013. В этот период остается неясным вопрос о постановке на налоговый учет транспортного средства, переданного в лизинг. Можно только порекомендовать бухгалтерам компаний обращаться с письменным запросом в свою налоговую инспекцию.
Самые последние разъяснения по вопросу уплаты транспортного налога в отношении предмета лизинга даны ФНС России. В своем письме ( письмо ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368 ) налоговики посоветовали обращать внимание на то, был ли изначально транспорт зарегистрирован в органах ГИБДД за лизингодателем. Если да, то плательщиком налога будет именно он.
При расторжении договора лизинга нужно учесть следующее: если автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то последний месяц учитывает при расчете транспортного налога как за полный месяц ( п. 3 ст. 362 НК РФ ).

Кто из сторон платит налог на имущество
Плательщиком налога на имущество будет тот участник договора лизинга, у кого на балансе учитывается лизинговое движимое иили недвижимое имущество ( п. 1 ст. 374 НК РФ ). От этого же условия будут зависеть другие нюансы. Например, как будет сформирована первоначальная стоимость имущества, а значит и база для начисления налога. Ведь мы знаем, что первоначальная стоимость формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов ( п. 8 ПБУ 6/01 ). Основное отличие состоит в том, что лизингополучатель помимо стоимости, переданной ему лизингодателем, включает в первоначальную стоимость еще и дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества. Также, помимо всего этого – лизинговые платежи. Напоминаем, что налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости.
Есть еще один нюанс, который необходимо учесть. По договору лизинга возможно применение коэффициента ускорения. Его бухгалтер использует при начислении амортизации. В таком случае налог на имущество начислять надо со стоимости, скорректированной на коэффициент (Письма Минфина России от 26.04.2010 № 03-05-05-01/09 , от 11.11.2008 № 03-05-05-01/66 ). Применение коэффициента позволит компании сэкономить, так как сумма налога будет ниже
С 01.01.2013 года движимое имущество исключается из объекта налогообложения. Речь идет именно об имуществе, которое приобрели после 01.01.2013 года. Освобождение действует независимо от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается имущество ( пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ ).
Лизингополучатель может произвести неотделимые и отделимые улучшения в арендованное имущество и учитывать такие улучшения как отдельный объект основных средств. Здесь также важна дата 01.01.2013. Так как отделимые улучшения, принятые в состав основных средств, включают в базу по налогу на имущество только по приобретенным после 01.01.2013. Если говорить о неотделимых улучшениях, учтенным в составе основных средств у лизингополучателя, как до этой даты, так и после – все они подлежат налогообложению налогом на имущество.
Важный момент, на который нужно обратить внимание! Это – вопрос формирования первоначальной стоимости ОС после выкупа имущества. Когда имущество в период договора учитывалось на балансе лизингодателя, то лизингополучатель принимает его на учет по выкупной стоимости. Её обычно определяют в самом договоре лизинга. Если стоимость не определена, то сделать это можно в дополнительном соглашении к договору. Стоит иметь ввиду, что инспекторы уделяют внимание сделкам по лизингу, в которых выкупная стоимость откровенно занижена и цена имущества в разы отличается от рыночной. Срок полезного использования бухгалтер должен установить, исходя из оставшегося. Так происходит, потому что лизингополучатель приобретает бывшее в употреблении основное средство.
Если имущество изначально отражали на балансе лизингополучателя, выкупная стоимость просто увеличит первоначальную стоимость ОС. После окончания договора лизинга бухгалтер продолжит начислять амортизацию. Если выкупная цена назначена мизерной, такой же будет остаточная стоимость и налог на имущество.

Читать еще:  Снятие ареста с имущества в судебном порядке

Существует еще особый договор, именуемый возвратным лизингом. Так называют договор, когда фирма покупает и тут же продает имущество. Затем это же имущество берет в лизинг. В этом случае, компания будет дважды определять налоговую базу по налогу на имущество: первый раз, когда имущество покупает; а второй раз, когда получает имущество в качестве лизингополучателя и учитывает у себя на балансе.
При заключении договора международного лизинга (это когда стороны сделки находятся в разных странах) так же существуют свои особенности. Если Вашим лизингодателем является иностранное юридическое лицо, то налогоплательщиком налога на имущество признается иностранная компания (лизингодатель), не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство ( Письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-05-05-01/50817 ). Это не зависит от того, у кого на балансе числиться лизинговое имущество.

Пример.
Условия: Компания А взяла в лизинг грузовой автомобиль. Машина отражается на балансе лизингополучателя. Стороны договора лизинга находятся в разных городах. Автомобиль зарегистрирован в ГИБДД на лизингополучателя. Машина куплена в декабре 2012 года, а договор лизинга заключен в январе 2013 года.
Решение: Платить налог на имущество и транспортный будет Компания А – лизингополучатель. Но стоит учесть – т.к. автомобиль признается движимым имуществом и на баланс лизингополучателя включается после 01.01.2013, то Компания А не начисляет налог на имущество по этому объекту.

Кто должен оплачивать налог на имущество в лизинге

Тонкости начисления амортизации на объект лизинга

Согласно НК РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан балансодержатель предмета финансовой аренды, которым может выступать как одна, так и другая сторона.

Имущество, принадлежащее физическим лицам и предприятиям, подлежит налогообложению. В статье освещена ситуация, при которой собственником является одно лицо, а владельцем – другое. Такое бывает, если предмет сдается в финансовую аренду (называемую также лизингом). Кто в данном случае платит налог на имущество, и как его рассчитывать?

Кратко о налоге на имущество

Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.

Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.

Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:

  • доверительное управление;
  • временное владение;
  • часть учредительного капитала.

Имущественный сбор относится к прямым региональным налогам. Начисление налога производится на основании главы 30 НК РФ. Его основные характеристики для удобства сведены в таблицу:

Характеристика Описание
Объект налогообложения Активы предприятия, являющиеся основными фондами или приравненные к ним
База налогообложения Среднегодовая стоимость актива (на основании ст. 375 НК РФ)
Ставка обложения, максимальная 2,2%
Субъекты налогообложения Российские и зарубежные предприятия, действующие на территории РФ
Период налогообложения 1 год, до 30 марта

Имущество, переданное в лизинг, относится к основным средствам, а потому подлежит налогообложению. Другой вопрос – кто его платит. Финансовая аренда имеет сходство с приобретением в кредит:

  • пользователь (владелец) получает предмет сразу и может его эксплуатировать.
  • стоимость выплачивается постепенно;
  • чаще всего лизингополучатель, так же как кредитный дебитор, выплачивает начальный взнос (аванс);
  • предмет предоставляется тот, на который указывает получатель – в отличие от аренды, предполагающей выбор из имеющегося ассортимента;
  • чаще всего после окончания срока договора финансовой аренды (как и кредитования) предмет лизинга принадлежит пользователю;
  • как правило, объект – совершенно новая вещь.

Наличие этих сходств обуславливает особые правила налогообложения предметов лизинга.

Кто платит налог на имущество в лизинге

Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды. Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.03 г. (пункт 50).

Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.

Не возникает вопросов, если лизингодатель и балансодержатель – одно и то же юридическое лицо. Если же предмет поставил на учет лизингополучатель, то его бухгалтерия должна сама начислять амортизацию, рассчитывать сумму имущественного сбора и перечислять ее в бюджет.

Налог на имущество на примере лизинга автомобиля

Автомобиль – один из самых распространенных предметов лизинга: на его примере можно рассмотреть, как рассчитывается налог на движимое имущество. При этом сама сумма обязательств рассчитывается по одной и той же схеме:

  1. Объект ставится на учет по стоимости приобретения.
  2. Каждый месяц списывается сумма амортизации.
  3. Определяется среднегодовая стоимость имущества как среднее арифметическое стоимостей предмета за каждый месяц (их сумма делится на 12).
  4. Полученный результат умножается на ставку налогообложения и делится на 100.

Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя

Лизингодатель после передачи автомобиля в аренду учитывает его на забалансовом счете 011 как основное средство, сданное в аренду. С этого момента он не несет фискальной нагрузки, так как платит налог на имущество лизингополучатель, который ставит предмет на свой баланс (НК РФ, пункт 1 статья 374).

Бухгалтер балансодержателя совершает следующие проводки для постановки основного средства на баланс предприятия:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
08 76 Постановка на учет полученного в лизинг имущества по начальной полной стоимости
01 08 Зачисление лизингового имущества в основные средства
76 02 Ежемесячное вычитание суммы амортизации с субсчета стоимости предмета лизинга

После расчета среднегодовой стоимости и суммы имущественного сбора до 30 марта производится выплата в бюджет налога на имущество, которое находится на бухгалтерском балансе предприятия – лизингополучателя. Транзакция отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Читать еще:  Опись имущества при сдаче квартиры образец

Стоит отметить, что предприятию гораздо выгоднее оставлять автомобиль на балансе лизинговой компании. Это существенно сократит налоговые расходы лизингополучателя. О других нюансах лизинга автомобиля вы можете прочитать в этой статье.

Расчет налога на имущество, находящееся на балансе лизингодателя

Отсутствие необходимости вести учет основного средства – одно из преимуществ лизинга, поэтому предмет чаще всего остается на балансе компании-собственника, то есть лизингодателя. Он же производит начисление амортизации, согласно которой выводится сумма налогового обязательства по имущественному сбору (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Имущество в лизинге у лизингодателя учитывается следующими проводками:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
60 51 Оплата счета поставщика за предмет лизинга
08 60 Отражение затрат на приобретение
19 60 Учет входного НДС
03 08 Оприходование предмета лизинга в качестве доходного вложения (по специальному субсчету)
68 19 Принятие НДС к вычету
03 03 Корреспонденция субсчетов «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» и «Имущество, переданное в лизинг» (передача объекта)
20 02 Амортизационные отчисления (каждый месяц), начиная с месяца, следующего за датой передачи предмета в лизинг

Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости, расчет которой описан выше.

Подробно о начислении амортизации предприятиями для объектов лизинга можно прочитать по ссылке.

Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга

Возникает закономерный вопрос о налогообложении имущества, переданного в возвратный лизинг. Лизингополучателем в этом случае выступает бывший собственник предмета, продавший его и взявший в финансовую аренду. При этом он же в большинстве случаев остается балансодержателем.

Движимое имущество, полученное в лизинг с начала 2013 года в возвратный лизинг, освобождено от налогообложения, если отношения лизингодателя и лизингополучателя не взаимозависимы. В противном случае имело бы место уклонение от выполнения налоговых обязательств перед бюджетом при сговоре аффилированных субъектов.

Движимые активы, числящиеся на балансе как основное средство или приравниваемые к нему, подлежат обложению налогом на имущество, за исключением:

  • относящегося и 1-й и 2-й группе амортизации по ОКОФ;
  • принятого на балансовый учет с 1 января 2013 года (за исключением передачи между аффилированными предприятиями, полученного при ликвидации и реорганизации – согласно статье 381 НК РФ).

Налог на лизинговое имущество после выкупа

После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.

Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.

Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником. Если он не ставил имущество на свой учет, то теперь в любом случае придется это сделать, выполняя следующие проводки:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
02 (субсчет «амортизация арендованного имущества») 01 Списание амортизации, начисленной за срок договора лизинга
76 01 Списание остаточной стоимости лизингового имущества
08 60 Приобретение предмета
60 51 Отражение оплаты объекта лизингодателю
01 08 Постановка предмета на балансовый учет

Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.

Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.

Выводы

Налог на имущество (имущественный сбор) рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости объекта лизинга и ставки налогообложения.

Налог на имущество платит балансодержатель предмета лизинга, которым может выступать как одна, так и другая сторона. О том, кто является балансодержателем, обязательно должно быть указано в договоре.

Предприятию гораздо выгоднее оставлять собственником компанию-лизингодателя. После выкупа предмет лизинга теряет свой особый статус и становится обычным основным средством, принадлежащим на правах собственности балансодержателю. Его амортизация и налогообложение учитываются в обычном порядке.

Транспортный налог при лизинге транспортного средства

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

На практике организации часто становятся участниками лизинговой сделки в отношении транспортных средств. А где транспортное средство, там возникает обязанность по уплате транспортного налога. В зависимости от особенностей заключенного договора лизинга эта обязанность может возникать как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Порядок уплаты транспортного налога в условиях лизинга

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица (юридические и физические), на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения данным налогом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом (каждый регион вправе установить свои ставки налога и порядок его уплаты (п. 1 ст. 361, п. 1 ст. 363 НК РФ)), а потому обязанность уплачивать этот налог у указанных лиц возникает в том случае, если он введен на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 356 НК РФ).

Кроме этого само транспортное средство должно быть поименовано в ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения.

Как сказано в п. 1 ст. 363 НК РФ, транспортный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

При этом само понятие “место нахождения транспортного средства” приведено в пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

В данной норме это понятие раскрыто так: место нахождения транспортного средства – место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Таким образом, место постановки транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных судов) на налоговый учет – это место нахождения (жительства) собственника имущества.

Собственниками передаваемых в лизинг транспортных средств являются организации-лизингодатели.

Неопределенность относительно порядка уплаты транспортного налога по транспорту, являющемуся предметом лизинга

В случае, когда транспортное средство временно регистрируется за лизингополучателем, то возникает проблема по уплате транспортного налога по следующим основаниям:

В силу п. п. 48.1 и 48.2 Правил регистрации автомототранспортных средств в ГИБДД (утверждены Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001):

– Транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях;

– транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства. Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

Если предмет лизинга временно (на период действия договора лизинга) будет зарегистрирован за лизингополучателем, то и информация об этом транспортном средстве направляется по месту нахождения лизингополучателя.

Это обусловлено нормой п. 4 ст. 85 НК РФ, согласно которой сведения в налоговую инспекцию о зарегистрированных в ГИБДД транспортных средствах подает именно регистрационный орган (то есть ГИБДД) по месту нахождения лизингополучателя.

При этом норма главы 28 «Транспортный налог» (п. 4 ст. 362 НК РФ) содержащая правило: органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (органы ГИБДД), обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего (органа ГИБДД) нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение десяти дней после их регистрации или снятия с регистрации утратила силу.

Читать еще:  Что такое имущественный вычет при покупке квартиры?

В связи с этим возникает неопределенность относительно порядка уплаты транспортного налога по транспорту, являющемуся предметом лизинга.

С одной стороны, исходя из формулировки пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ (в новой редакции, действующей с 24.08.2013) по зарегистрированному в установленном порядке предмету лизинга транспортный налог должен уплачивать лизингодатель как собственник по месту своего нахождения.

С другой стороны, сведения о данном транспорте (предмете лизинга) в налоговую инспекцию по месту нахождения лизингодателя в порядке, предусмотренном ст. 85 НК РФ, органы, учитывающие транспортные средства (то есть ГИБДД), теперь не сообщают.

Поскольку предмет лизинга временно (на период действия договора лизинга) зарегистрирован за лизингополучателем, информация об этом транспортном средстве будет направлена по месту нахождения лизингополучателя.

Соответственно, данный транспорт на учет в налоговую инспекцию по месту нахождения собственника-лизингодателя, даже при всем его желании исполнить обязанность по уплате транспортного налога, автоматически не попадает.

В этой ситуации следует действовать следующим образом.

Уплата транспортного налога согласно условиям договора лизинга

По общему правилу платить транспортный налог должно лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).

Но для автомобилей, переданных (полученных) в лизинг, есть особые условия.

Так, лизинговые автомобили могут быть зарегистрированы как на лизингодателя, так и на лизингополучателя.

Об этом говорится в п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001), согласно которому транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях.

Кроме этого согласно пункту 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ от 29.10. 1998г. « О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ЛИЗИНГЕ)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

В Письме ФНС России от 11.12.2013 N БС-4-11/22368 приведены следующие рекомендации по вопросу уплаты транспортного налога в отношении предмета лизинга.

Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним в органах ГИБДД, по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

В ситуации, когда по договору лизинга транспортные средства (в отношении которых государственная регистрация осуществлена за лизингодателем) временно передаются лизингополучателю и временно ставятся на учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является именно лизингодатель.

Таким образом, транспортный налог уплачивает та сторона лизинговой сделки, на которую по условиям договора лизинга постоянная регистрация транспортного средства.

Получается, что участники лизинговой сделки должны сами определить, кто будет уплачивать транспортный налог.

А чтобы в дальнейшем не возникло разногласий, необходимо прописать это условие в договоре лизинга.

Бухгалтерский учет

В случае использования транспортного средства в основной деятельности, расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В случае использования транспортного средства в основной деятельности, начисление транспортного налога (авансовых платежей по этому налогу) отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление транспортного налога (а также авансовых платежей по транспортному налогу) оформляется записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета”.

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленного транспортного налога (авансового платежа по транспортному налогу) для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Кто должен платить налог на имущество: лизингополучатель или лизингодатель?

Наше ООО является лизингополучателем по договору лизинга на несколько автобусов для перевозки пассажиров. По договору лизинга мы должны поставить эти автобусы на учет к себе, хотя их собственником остается лизингодатель ОАО. Из налоговой инспекции нам пришло уведомление, что мы должны платить налог на эти автобусы, так как являемся их балансодержателями. Мы в налоговой инспекции пытались объяснить, что не считаем себя плательщиками по налогам за эти автобусы, так как они взяты нами в лизинг, а собственник у них другое юридическое лицо, которое как собственник имущества и должно платить за эти автобусы налоги. Сейчас налоговая инспекция нам прислала предупреждение, что привлечет нашу организацию к ответственности, если мы не заплатим налог за это имущество. Вправе налоговая инспекция заставить нашу организацию платить налог на имущество, которое не принадлежит нам на праве собственности?

Ответы юристов ( 4 )

Статья 374 Налогового кодекса. Объект налогообложения

1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Если по договору лизинга основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то платить налог в отношении данного объекта будет именно он. Основание – п. 1 ст. 374 НК РФ.

Дело в том, что в таком случае лизингополучатель учитывает полученное в лизинг имущество на счете 01 “Основные средства” и начисляет по предмету лизинга амортизацию на счете 02 “Амортизация основных средств”. А лизингодатель отражает это же имущество на забалансовом счете 011 “Основные средства, сданные в аренду” (абз. 5 п. 4, абз. 2 п. 8 Указаний, абз. 3 п. 50 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время нужно учитывать, что изначально приобретенное имущество отражает в своем учете лизингодатель (п. 3 Указаний). И только после этого имущество передается на баланс лизингополучателя (п. 4 Указаний). Таким образом, лизингодатель является налогоплательщиком в отношении предмета лизинга с даты учета имущества по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” до его списания с кредита указанного счета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 258Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Следовательно, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя предмет лизинга в этом случае не является амортизируемым имуществом.

В ПисьмеМинфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15 даны разъяснения по исчислению налога в отношении ТС, переданных по договору лизинга. В соответствии сп. 3 ст. 20Федерального закона N 164-ФЗ такое ТС может быть зарегистрировано либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя. Так, по мнению Минфина, если по договору лизинга ТС, зарегистрированные на лизингодателя, временно переданы по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлены на учет в ГИБДД по его местонахождению, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту их государственной регистрации. Если по соглашению сторон лизингодатель поручает лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя, то в регистрационных документах должны быть указаны сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, если данный автомобиль зарегистрирован на нее (см. такжеПисьмоМинфина России от 12.12.2006 N 03-06-04-04/52).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector