Выручка от продажи неликвидного имущества

Неликвиды предприятия и их реализация

Ликвидность – это возможность реализовать актив в сжатые сроки по стоимости, близкой к рыночной. 100-процентная ликвидность характерна только для денег. Соответственно, по отношению к другим активам ликвидность может быть только относительной. Ликвидность активов – один из показателей успешности деятельности компании. Однако существует и обратное понятие – неликвиды.

Что собой представляют неликвиды?

Неликвиды – это те активы, которые крайне сложно продать по рыночной стоимости. Они есть практически у каждого предприятия. К неликвиду относятся:

• бракованные товары;
• просроченная или некондиционная продукция;
• товары, которые не получается реализовать по иным причинам.

ВАЖНО! Многие придерживаются мнения о том, что неликвид – это именно бракованные товары. Однако такой подход очень неэффективен, потому что проблема с неликвидом – это проблема неправильного планирования закупок и продаж.

По каким причинам появляются неликвиды?

Существует множество причин появления неликвидов. Рассмотрим самые распространенные из них:

1. Заказ продукции в избыточном объеме. Происходит это по ряду причин: ошибки сотрудников, применение неправильных данных при реализации товаров, низкий уровень автоматизации.
2. Утрата качества продукции. Часть продукции обладает установленным сроком годности. Если товар утрачивает свои качества, единственный выход – его списание.
3. Игнорирование имеющихся запасов. Иногда сотрудники просто забывают о продукции. В итоге, она продолжает пылиться на складе.
4. Неверный учет продукции. Неликвид в документах может фигурировать из-за таких причин, как задвоение позиции, пересортица, неправильные коды.
5. Появление адекватного аналога продукту. Если на прилавках появится аналог с лучшими качествами, товар может утратить свою востребованность.
6. Реализация сложносоставной продукции. К примеру, магазин реализует комплект инструментов. Однако у потребителей он спросом не пользуется. Успешнее будут реализовываться инструменты по отдельности.
7. Нет сопутствующей продукции. Некоторые товары, напротив, продаются только в комплекте.
8. Уменьшение спроса. Колебания спроса – это довольно частое явление. К примеру, на некоторую продукцию внезапно возникает необъяснимый ажиотаж. Компании закупают этот товар в увеличенном объеме, однако спрос резко падает.
9. Сезонность продукции. Некоторые товары востребованы только в определенные сезоны. Если их не получится реализовать в актуальный сезон, товар будет залеживаться.

Знание причин возникновения неликвида позволяет предотвратить или уменьшить их появление.

Бухгалтерский учет неликвида

В бухучете неликвид может списываться в перечень прочих расходов. Решение о списании принимается руководителем компании. Сведения, на основании которых принимается решение, собираются специальной комиссией. В ее состав входят материально-ответственные лица. Комиссия созывается приказом руководителя. Обязанности комиссии:

• Осмотр объектов, которые будут списываться.
• Определение причин, которые вызвали неликвидность (брак, падение спроса).
• Установление возможности направления объектов на прочие нужды.
• Оценка рыночной стоимости продукции.

Нужно составить акт на списание МПЗ. В нем содержатся следующие данные:

• Название списываемой продукции и ее характеристики.
• Количество.
• Реальная себестоимость.
• Продолжительность хранения.
• Время поступления продукции.
• Причина, по которой списывается товар.

Акт должен быть утвержден руководителем компании. Если комиссией установлена невозможность использования объектов в дальнейшем, они утилизируются. В бухучете утилизированные запасы учитываются в составе прочих расходов. Указываются они на счете 91, субсчете 2. Проводка будет выглядеть следующим образом:

ДТ91-2 КТ10. Списание запасов

Компания при нахождении неликвидов формирует резерв под уменьшение материальных ценностей. Резерв должен быть создан под каждую единицу неликвида. Возможно формирование резервов под уменьшение стоимости объектов по отдельным группам. К примеру, «оборудование», «ПК», «мебель». Уменьшение стоимости запасов возможно только с выполнением следующих условий:

• Уменьшение производится только до рыночной стоимости.
• Снижение выполняется с целью формирования резерва.
• Создание резерва под завершение отчетного года.

Резерв формируется на сумму разности между реальной себестоимостью и рыночной стоимостью. Разность нужно зафиксировать в бухучете следующей проводкой:

ДТ91, субсчет 91-2 КТ14. Резерв под снижение стоимости

Резерв не нужно фиксировать в целях начисления налогов. По этой причине нужно отразить начисление налогового обязательства:

ДТ99 КТ68. Налог на прибыль

Бухгалтер должен вести учет неликвида. Для этого или создается аналитическая таблица, или формируется отдельный субсчет. Если неликвид получится продать, создаются следующие проводки:

• ДТ62 (76) КТ91. Прочие расходы. Начисление средств от продажи неликвида.
• ДТ91 КТ10. Списание себестоимости.
• ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ14 КТ91. Восстановление резерва, сформированного ранее.
• ДТ68 КТ99. Фиксация постоянного налогового актива.

При продаже неликвида полученные средства будут отражаться в стандартном порядке.

Как реализовать неликвид?

Перед реализацией продукции следует пройти следующие этапы:

1. Опись всей продукции, которая относится к неликвиду. Можно выделить отдельные категории товара.
2. Примерное определение стоимости, по которой можно продать товар. На этом этапе выделяется продукция, которую стоит отремонтировать для реализации. Формируется список товаров, которые не имеет смысла ремонтировать.
3. Определение размера уценки на неликвид. При установлении скидки целью является продажа товара по максимально возможной цене.

Куда деть неликвид с максимальной выгодой для предприятия? Существуют следующие варианты:

1. Правильная презентация продукции. Грамотная презентация товара – гарант успеха продаж. Имеет смысл заняться оформлением прикассовой зоны. Неликвид можно поставить на самое видное место, установить привлекательный ценник.
2. Возврат продукции поставщику. Это наиболее выгодный вариант. По сути, компания ничего не теряет. Не нужно тратить средства даже на привлечение покупателей. Однако возможность возврата продукции следует обговаривать с поставщиком заранее.
3. Продажа неликвида другим компаниям. Продукцию можно продать или своим партнерам, или своим конкурентам. Можно также направить товар в другой филиал компании. Есть возможность, что в другом месте продукция перестанет быть неликвидом.
4. Проведение распродаж. Скидки и акции – самый распространенный способ реализации неликвида. Имеет смысл выделить под товар отдельную зону.
5. Формирование подарочных наборов. Это еще один вариант, доказавший свою успешность. Особенно он актуален в преддверии праздников.
6. Объединение ликвидных и неликвидных товаров. К примеру, компания не может продать мороженное, а также сироп. В этом случае можно попробовать продавать мороженное на развес, добавляя в него сироп.
7. Продажа неликвида в определенные сезоны. К примеру, распродажу лопат для уборки снега следует приурочить к концу осени.
8. Организация рекламной кампании. Можно развесить плакаты с призывом приобрести товар со скидкой, раздать флаеры. Однако нужно учитывать, что на организацию кампании потребуются средства. Если ожидаемый доход меньше трат, этот вариант не подходит.

Постоянное появление неликвида в большом объеме – следствие серьезной системной ошибкой. В этом случае нужно провести полноценный анализ деятельности компании и выявить недочеты.

Статья: Торгуем. “неликвидами” (Яковлева В.) (“Московский бухгалтер”, 2003, n 6)

“Московский бухгалтер”, N 6, 2003
ТОРГУЕМ. “НЕЛИКВИДАМИ”
Хотя и славятся столичные фирмы способностью продавать что угодно, а все-таки иногда товар на складе залеживается. Реализация и налогообложение “неликвидов” имеют свои особенности, в том числе не всегда приятные для предприятия.
Понятие “неликвидов” не найти ни в одном нормативном акте. Как правило, под этим словом понимается имущество организаций:
– которое морально или физически устарело и которое нецелесообразно далее использовать внутри организации;
– товары или продукция, не пользующиеся спросом или труднореализуемые по другим причинам;
– прочие излишние и неликвидные материально-производственные запасы: отходы производства, запчасти, детали, материалы, оставшиеся после списания основных средств или забракованных изделий.
Реализация таких активов зачастую помогает организации укрепить свое финансовое состояние: улучшаются показатели финансовой устойчивости, снижается налоговая база по налогу на имущество, повышается ликвидность активов.
Бухгалтерский учет
Материалы, поступившие как отходы производства, оцениваются по стоимости возможного использования или продажи. На склад их сдают по требованию-накладной (форма N М-11).
Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, оформляются специальной справкой по форме N ОС-4 или N ОС-4а. Оценивать их будут уже по фактической себестоимости исходя из текущей рыночной стоимости аналогичных материально-производственных запасов.
Вне зависимости от того, реализуются неликвидные материалы или основные средства, поступления от их продажи в бухгалтерском учете учитываются как операционные доходы. И их продажная стоимость отражается по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Реализовать их можно за любую согласованную с покупателем цену. Главное – правильно оформить нужный документ. К таким документам относятся: разрешение руководителя, товарно-транспортная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, акт списания основных средств по форме N N ОС-4 или ОС-4а. Если такие запасы реализуют через розничную сеть, их продажу оформляют товарными накладными по форме N ТОРГ-12 или расходно-приходными накладными по форме N ТОРГ-14.
Расходы по продаже “неликвидов” относятся в бухучете к операционным расходам.
Реализуемые неликвидные материалы оцениваются точно так же, как и обычные, то есть одним из способов, предусмотренных ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– способом ФИФО;
– способом ЛИФО.
Способ списания материалов нужно указать в учетной политике.
Налогообложение
Продажа излишнего, ненужного, неликвидного имущества фирмы облагается налогом на добавленную стоимость. Ведь в соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС является реализация товаров на территории России. А товаром для целей Налогового кодекса признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество (п.3 ст.38 НК РФ).
Также в продажной стоимости “неликвидов”, которые реализуются физическим лицам (в том числе и работникам фирмы) за наличный расчет, придется учесть и налог с продаж (ст.349 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, рассчитанная как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (ст.247 НК РФ). Продажа “неликвидов” является доходом от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п.1 ст.248 Налогового кодекса. При этом неважно, реализованы “неликвиды”, которые являются продуктом собственного производства или которые были куплены на стороне.
Расходы по выбытию “неликвидов” в налоговом учете относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п.1 ст.252 НК РФ).
Положительная разница между доходом и расходом от реализации амортизируемого имущества признается прибылью фирмы. Она должна быть включена в налоговую базу в том отчетном периоде, когда основное средство было продано.
А вот если от продажи неликвидного основного средства в налоговом учете будет получен убыток, то он будет учитываться при расчете налога на прибыль не сразу. Отрицательная разница включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного срока. Этот срок рассчитывают как разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации. Срок определяется в месяцах и включает месяц, в котором имущество было реализовано.
Пример. Для ремонта офисного помещения ООО “Маска” приобрело 200 килограммов краски по цене 40 руб. за килограмм. Затем “Маска” докупила еще 30 килограммов той же краски у того же поставщика, но уже по цене 43 руб. за килограмм. В ходе ремонта было израсходовано 210 килограммов краски. Остальные 20 килограммов (“неликвиды”) были реализованы физическому лицу по цене 55,7 руб. за килограмм (включая НДС и налог с продаж). В ООО “Маска” материалы оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО).
Бухгалтер ООО “Маска” должен сделать в учете следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 8000 руб. (200 кг x 40 руб/кг) – приобретена первая партия краски;
Дебет 19 Кредит 60
– 1600 руб. – начислен НДС;
Дебет 10 Кредит 60
– 1290 руб. (30 кг x 43 руб/кг) – приобретена вторая партия краски;
Дебет 19 Кредит 60
– 258 руб. – начислен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 11 148 руб. (8000 + 1600 + 1290 + 258) – оплачены счета поставщика за приобретенную краску;
Дебет 68 Кредит 19
– 1858 руб. (1600 + 258) – зачтен НДС;
Дебет 20 Кредит 10
– 8430 руб. (200 кг x 40 руб/кг + 10 кг x 43 руб/кг) – списана в производство использованная на ремонт краска;
Дебет 76 Кредит 91
– 1114 руб. (20 кг x 55,7 руб/кг) – реализована краска физическому лицу;
Дебет 50 Кредит 76
– 1114 руб. – оплатил краску покупатель;
Дебет 91
Кредит 68 субсчет “Налог с продаж”
– 53 руб. (1114 руб. x 5 : 105) – выделен налог с продаж;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет “Налог на добавленную стоимость”
– 177 руб. ((1114 руб. – 53 руб.) x 20 / 120) – выделен НДС;
Дебет 91 Кредит 10
– 860 руб. (20 кг x 43 руб.) – списана стоимость реализованной физическому лицу краски;
Дебет 91 Кредит 99
– 24 руб. (1114 – 53 – 177 – 860) – отражена прибыль от реализации излишка краски.
В.Яковлева
Подписано в печать
26.05.2003

Товар неликвидный? Требуется «уценка»!

Создаем резерв под снижение стоимости матценностей

Иногда случается так, что купленный ранее товар не удается реализовать. Он годами может лежать на складе. Это повод протестировать этот товар на обесценение, то есть выяснить, не превысила ли его балансовая стоимость цену возможной реализации. Это касается, прежде всего, товаров:

• которые морально устарели;
• на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась;
• которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.

ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара

Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма Но отчет можно составить и в произвольном виде.

ШАГ 2. Создаем резерв

После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.

Существует два варианта его создания:

• по каждой единице товара;
• по группам аналогичных или связанных товаров.

Техника быстро устаревает и становится неликвидным товаром. Зато через пару десятков лет она может приобрести совсем другую — «раритетную» — ценность

Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).

Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.

Начисление резерва в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, производится в том же порядке. Резерв начисляется, только если реальная стоимость товара снизилась и стала ниже первоначальной стоимости. При этом резерв создается лишь на эту разницу.

ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Переоценка залежалых товаров снижает чистую прибыль организации и размер чистых активов. Эти показатели, в свою очередь, напрямую влияют на размер выплачиваемых дивидендов. Если по неликвидным товарам своевременно не начислить резерв, дивиденды будут выплачиваться в завышенном размере.

Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.

Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.

ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара

По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходо

Пример. Обесценение неликвидного товара

/ условие / На складе торговой организации хранится мебельный гарнитур, цена приобретения — 60 000 руб. (без НДС). Установлено, что цена возможной реализации в настоящее время не превышает 50 000 руб. (без НДС). Товар продан за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

/ решение / Проводки будут такие.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату составления акта уценки
Начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей (60 000 руб. – 50 000 руб.)	«Прочие расходы»	14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»	10 000
Расход в виде суммы начисленного резерва при расчете налога на прибыль не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательств
Начислено постоянное налоговое обязательство (10 000 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	«Налог на прибыль»	2 000
На дату продажи уцененного товара
Отражен доход от реализации мебельного гарнитура	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	«Выручка»	59 000
Начислен НДС	«НДС»	«НДС»	9 000
Списана фактическая себестоимость мебельного гарнитура	«Себестоимость продаж»	41 «Товары»	60 000
Восстановлен ранее начисленный резерв	14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»	«Прочие доходы»	10 000
Сумма восстановленного резерва в налоговом учете доходом не признается. Возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый акти
Начислен постоянный налоговый актив	«Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	2 000

Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резер

Если неликвидный товар в дальнейшем будет продан, то затраты на его приобретение будут учитываться при расчете налога на прибыл Если же такой товар будет списан (утилизирован), тогда учесть расходы без споров с налоговиками, скорее всего, не получится. Дело в том, что Минфин даже при списании товара по причине окончания его срока годности в одних письмах соглашается с возможностью учета расходо а в других — При списании товара по иным причинам позиция Минфина категорична: затраты на приобретение и ликвидацию залежалых товаров для целей налогообложения прибыли не учитываютс Отстаивать такие расходы приходится в суд Поэтому с точки зрения налогообложения прибыли продажа товара, пусть даже по самой минимальной стоимости, всегда выгоднее, чем его списание.

Списание неликвидных ТМЦ

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете, по налогу на прибыль, НДС и какими документами оформить?

Содержание:
• Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ
• Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете
• Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание – процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание – процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе. Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, – одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

• по материалам – разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее – Методические указания);
• по спецодежде и спецоснастке – разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

• осмотр ТМЦ;
• установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
• установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
• определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
• составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
• определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
• контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 “Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей” и ТОРГ-16 “Акт о списании товаров” (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ “О качестве и безопасности пищевых продуктов”).
3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. “з” п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 “Недостачи и потери от порчи материальных ценностей”. Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

• на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
• на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;

на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 – 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход – расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

Что касается восстановления суммы НДС.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

Рабочая схема превращения неликвидных запасов в деньги

Как выявить неликвидные активы и что с ними делать. Компании регулярно не хватает оборотных средств? Не спешите обращаться за кредитом. Для начала проверьте оборотные активы. Резервы могут быть заморожены в запасах, основных средствах, объектах незавершенного строительства или нематериальных активах.

Неликвиды не только лишают компанию прибыли и создают дополнительные расходы на их содержание, но часто приводят к негативным последствиям.

Во-первых, правоохранительные органы могут обвинить компанию в мошенничестве за искажение финансовой отчетности. Во-вторых, банк может начислить штраф или расторгнуть договор за нарушение ковенант ликвидности. В-третьих, внешние аудиторы могут выдать отрицательное заключение или заключение с оговорками.

Кроме того, некорректная финансовая отчетность может сформировать у собственников компании неверное представление о реальной ситуации в бизнесе.

Расскажу, как выявить неликвиды в активах компании, и дам рекомендации, как с ними поступить.

Товарно-материальные ценности

Неликвидные запасы на складе приводят к общему снижению эффективности организации. Если деньги заморожены в излишних остатках, значит, есть риск нехватки оборотных средств и компания будет вынуждена использовать заемное финансирование для текущей деятельности.

Продукция, которую произвели или закупили для последующей перепродажи, может стать неликвидом. Причин несколько:

• истекает срок годности;
• появились дешевые аналоги;
• упал спрос.

Как выявить. Проанализируйте оборотно-сальдовую ведомость в детализации по товарно-материальным ценностям по счетам: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Обратите внимание на движение по остаткам. Если изменений нет более полугода или остатки только растут — это признаки неликвида.

Далее посчитайте период оборота каждой позиции и сравните со сроком его годности. Срок годности меньше? Значит, у товара низкая ликвидность.

По признакам неликвида попросите ответственных менеджеров написать служебную записку. В ней указать причины сложившейся ситуации.

Что делать. Если проверка показала, что у части товарно-материальных ценностей низкая оборачиваемость или их не удастся продать по рыночной цене до истечения срока годности, выясните причины низкого спроса. Для этого проанализируйте рынок, возможно, у конкурентов появился более дешевый аналог.

Совместно с руководителями коммерческих подразделений разработайте план действий, чтобы реализовать неликвидный товар. Например, снизьте цену или предложите покупателям дополнительные бонусы за покупку продукции.

С неликвидных материалов или полуфабрикатов тоже можно получить выгоду. Например, старые металлические запчасти продайте как лом, а упаковочный материал — как макулатуру. Так вы сможете минимизировать убытки и высвободить из запасов часть денег.

Евгения Губарева, директор по экономике и финансам консалтинговой компании «ФинПлюс»

Основные средства и объекты незавершенного строительства

Организация не только теряет прибыль из-за неликвидных основных средств (ОС) и объектов незавершенного строительства, но и тратит деньги, чтобы их содержать.

Как выявить. Чтобы выявить признаки низкой ликвидности в объектах незавершенного строительства, проанализируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если по счету нет движений более полугода плюс отсутствуют операции по начислению капитальных вложений (по дебету счета 08), это признаки неликвида.

Далее проанализируйте состав основных средств компании. Признаки низкой ликвидности:

• консервация;
• неудовлетворительное техническое состояние;
• простой.

Чтобы выявить объекты, которые перевели на консервацию, запросите в бухгалтерии соответствующие приказы.

Проанализируйте количество сломанных или простаивающих основных средств. Для этого распорядитесь провести внеплановую инвентаризацию и технический осмотр. В инвентаризационную комиссию включите квалифицированных специалистов, например механиков, электриков и др. По окончании мероприятия запросите выдать соответствующее заключение.

Что делать. Если в компании присутствуют зависшие объекты незавершенного строительства, узнайте причину такой ситуации. Информацию запросите у начальников технических отделов или отделов капитального строительства и ремонта.

Причина простоя — нехватка средств, чтобы ввести объект в эксплуатацию? Проанализируйте экономическую целесообразность таких расходов. Если затраты превышают планируемую прибыль, рассмотрите возможность приостановить финансирование таких объектов. Так компания сможет направить сэкономленные средства в другие, более рентабельные проекты. Если расходы обоснованны, рассмотрите возможность скорректировать бюджет и выделить денежные средства.

Проанализируйте результаты инвентаризации и технического осмотра основных средств. По законсервированным объектам или тем, которые предстоит законсервировать, уточните у ответственных лиц срок консервации и дальнейшие планы по использованию этих ОС.

Если срок простоя основного средства более года или причина консервации — упал спрос на продукцию, рассмотрите возможность сдать такой объект в аренду или реализовать.

Если основные средства требуют ремонта, оцените их стоимость и сравните с выгодой использования такого ОС. Рассмотрите возможность продать те объекты, которые компания не использует.

Нематериальные активы

В этом виде активов низкая ликвидность может быть в объектах интеллектуальной собственности. Например, в изобретениях, полезных моделях, ноу-хау. Но чаще всего опасность представляют объекты программного обеспечения (ПО). Одна из главных причин — их никто не использует, но руководители отдела информационных технологий (ИТ) продолжают включать в бюджет расходы на их содержание.

Как выявить. Запросите список всего программного обеспечения, которое есть в компании, и количество действующих лицензий. Попросите руководителя ИТ сопоставить список лицензий с количеством сотрудников, которые реально используют программы. Здесь вы можете понять, сколько ненужных лицензий компания оплачивает.

Часто компания платит за ПО, которое не использует

Далее совместно с руководителем отдела информационных технологий разделите все программное обеспечение на три группы.

К первой группе отнесите те программы, без которых компания обойтись не может и использует их в полном объеме. Например, «1 °C», «Банк-Клиент». Во вторую включите продукты, чьи функции сотрудники задействуют частично. В третью пойдет все активное ПО, которое компания не использует.

Все программы, которые отнесли ко второй и третьей группам, — неликвиды.

Что делать. По программному обеспечению из второй группы рассмотрите возможность приобрести лицензию только к тем модулям, которые нужны для работы.

Что касается ПО из третьей группы, выясните причину простоя. Если их приобретали под проект, который впоследствии закрыли, такое программное обеспечение нужно отключить и списать.

Программа необходима, ее давно установили. Но до сих пор не используют, потому что никто из персонала не знает, как в ней работать? Распорядитесь подготовить инструкцию пользователя и обучить сотрудников. Так вы повысите отдачу от таких активов.

Если компания продает программное обеспечение, запросите информацию у начальников отдела продаж и маркетинга по планам реализации таких нематериальных активов. Если актив нельзя использовать внутри компании или реализовать, дайте распоряжение бухгалтерам списать его на расходы компании.