Взнос имуществом от учредителя в организацию

Особенности вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала

Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию. Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что уставной капитал не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.

Познакомимся подробнее с возможностью внесения такого вклада, его законодательным обоснованием, правильным бухгалтерским оформлением и налоговыми последствиями.

Что говорят законы?

Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала. Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается.

С середины лета 2016 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2016 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.

Особенности безвозмездного вклада от учредителя

Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:

• увеличить чистые активы организации;
• добавить к оборотным средствам дополнительные;
• приобрести необходимое материальное или иное имущество;
• улучшить отчетные показатели на балансе.

Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:

• движимое имущество;
• вещи;
• объекты недвижимости;
• доля в уставном капитале другой организации;
• акции какой-либо иной компании;
• ценные бумаги;
• нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).

ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.

Варианты законного признания передаваемого имущества

Учредитель, особенно если он также является юридическим лицом, безвозмездно передавая имущество в фонд организации, должен правильно отразить эту операцию в своих учетных документах. Признать такой акт процедурой дарения нельзя, поскольку его размер, как правило, превышает разрешенные для дарения между организациями лимиты. Чтобы запрет на дарение между юридическими лицами, обоснованный в п. 1. ст. 575 Гражданского Кодекса РФ, не был нарушен, вклад участников в ООО следует рассматривать как:

• инвестиционную сделку;
• общепринятую реализацию.

К СВЕДЕНИЮ! В обоих случаях внесение имущества считается безвозмездной передачей, поэтому эти средства не являются ни расходом передающей стороны, ни доходом принимающей.

Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии

На бухгалтерском балансе процедура безвозмездной отдачи и принятия имущественных активов производится в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов и Письмом Министерства финансов России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18.

Проводки отдающей стороны:

• если вносится вклад в виде денежных средств: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 50 или 51 «Долгосрочные ссуды» или 51 «Расчетные счета», в содержании операции указывается, что отражено внесение денежного вклада;
• если в имущество передаются материалы, товары и т.п.: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 10 «Основные средства», 40 «Уставной капитал» или 41 «Паевой капитал», содержание операции – отражение передачи неденежного внесения средств;
• если в имущество передается какое-либо основное средство: дебет 01 «Основные средства» (выбытие), 02 «Амортизация основных средств» или 91-2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» (эксплуатация), 01 «Выбытие основных средств», отражаемая операция – списание первоначальной стоимости основного средства, амортизации, начисленной по нему, либо передача неденежного вклада.

Проводки принимающей стороны (зависят от того, начислялся ли налог на добавленную стоимость):

• если получение имущества рассматривалось как реализация: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается операция по начислению НДС при внесении вклада в неденежной форме;
• если вклад рассматривался как инвестиционная сделка: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается восстановление НДС, принятого к вычету;
• если вклад произведен в денежной форме: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», операция по отражению денежного вклада в имущество дочерней организации; дебет 50 или 51, кредит 75, получение от участника в качестве вклада в имущество денежных средств;
• при внесении товаров или материалов: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 10 «Основные средства» или 41 «Паевой капитал» – получение от участника неденежного вклада;
• при получении основного средства: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 08-4 «Вложение во внеоборотные активы, приобретение основного средства», кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получение от учредителя основного средства как имущественного вклада.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вклад внесен не в денежной, а в имущественной форме, то получившая его сторона не сможет принять НДС по этому вкладу к вычету.

Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).

Налоговые последствия для отдающей стороны

Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:

• если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
• если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налоговые последствия для принимающей стороны

Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.

Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.

Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.

Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.

Вклад в имущество ООО

Нередко владельцы компании хотят придать ей дополнительный импульс для развития. Один из способов поддержки уже работающего бизнеса его собственниками – вклад в имущество ООО. Рассмотрим особенности применения этого варианта.

Чем удобен вклад в имущество ООО

Если учредители ООО захотят пополнить финансовые ресурсы компании, они могут воспользоваться тремя способами:

1. Увеличить уставный капитал.
2. Выдать займ.
3. Внести имущественный вклад.

Вложение в уставный капитал (УК) – сложная процедура, которая требует оформления ряда документов и государственной регистрации. Кроме того, если учредителей несколько, им не всегда удается договориться о порядке увеличения уставного капитала.

Поэтому такой вариант обычно применяют, если нужно не только вложить дополнительные средства в бизнес, но и достичь других целей: изменить распределение долей между владельцами, сделать компанию более надежной в глазах контрагентов и т.п.

Заемные средства выдать проще, но затем компания должна будет их вернуть с учетом процентов. А беспроцентный займ и прощение долга влекут за собой начисление дополнительных налогов.

Поэтому, когда нужно просто пополнить активы ООО максимально быстрым, простым и «дешевым» способом – лучше всего использовать вклад в имущество.

Особенности оформления вкладов в имущество ООО

Основные правила оформления вкладов в имущество ООО приведены в статье 27 закона от 02.08.1998 № 14-ФЗ:

1. Обязанность учредителей вносить вклад в имущество общества должна быть отражена в его Уставе. Если в первоначальном варианте Устава этих положений не было, то их можно внести по единогласному решению всех участников.
2. Само решение о внесении вкладов в имущество должно быть принято не менее, чем 2/3 голосов.
3. По умолчанию применяются следующие правила:

— вклады в имущество вносятся денежными средствами;

— участники вносят средства в компанию пропорционально своим долям в УК.

1. Уставом общества может быть предусмотрено:

— отклонение от пропорционального порядка взносов;

— ограничение максимальной стоимости вкладов для всех или отдельных участников;

— внесение вкладов в иной форме: имущество, права требования; «неденежный» порядок может быть предусмотрен также и решением общего собрания.

1. При любом из вариантов внесение вкладов в имущество ООО никак не влияет на размер уставного капитала и распределение долей в нем между участниками общества.

Налог на прибыль и УСН при вложениях в имущество ООО

Полученные от учредителей вклады в имущество ООО освобождены от обложения налогом на прибыль и УСН (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Льгота распространяется на все виды вложений: деньги, иное имущество, права требования.

Важно отразить в документах, что производится именно вклад в имущество организации. В противном случае налоговики могут расценить это как «обычную» безвозмездную передачу от собственника к дочерней компании.

А для нее сфера применения льготы гораздо уже (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— передавать можно только имущество, включая денежные средства;

— учредитель должен владеть не менее чем 50% от УК принимающей вклад компании;

— полученное имущество нельзя в течение года передавать третьим лицам (к деньгам это не относится).

Если передаваемое имущество относится к основным средствам, то возникает вопрос по начислению амортизации у получателя.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств формируется, исходя из их рыночной цены с учетом затрат на приобретение, доставку, монтаж и т.п. (п. 8, 10 и 12 ПБУ 6/01).

В налоговом учете ситуация иная. Так как организация не платит налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества, то, по мнению налоговиков, его первоначальная стоимость для расчета «налоговой» амортизации будет равна нулю.

Получатель, с точки зрения чиновников, имеет право включить в стоимость объекта для целей налогового учета только те затраты, которые он фактически понес (если таковые были). Например – организация может за свой счет организовать доставку безвозмездно полученного основного средства со склада поставщика (письмо Минфина РФ от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).

Начисление НДС на вклады в имущество ООО

С точки зрения НДС неденежный вклад в имущество общества также может оказаться невыгодным. Если учредитель – плательщик НДС, то он должен начислить этот налог на стоимость передаваемого объекта.

Дело в том, что освобождение от НДС распространяется только на взносы в уставный капитал ( подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). А если производится передача имущества без изменения УК, то она, по мнению чиновников, должна облагаться НДС (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

Получатель имущества не сможет принять НДС к вычету, т.к. по безвозмездно полученным ценностям вычет не предусмотрен (п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197).

Однако эту позицию налоговиков можно оспорить. В статье 39 НК РФ говорится, что к реализации не относится любая передача имущества в инвестиционных целях, в частности – вклады в уставный капитал. Но сложно отрицать то, что собственники компании при любом вложении в ее активы (даже без изменения УК) все равно преследуют инвестиционные цели.

Поэтому положения пп. 1 п.2 ст. 146 НК РФ об освобождении от НДС вполне можно распространить и на вклады в имущество ООО. Арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по этому вопросу существует (например, постановления ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011 и ФАС ЦО от 20.02.2007 № А-62-3799/2006).

В этом случае возникает вопрос – если компания-учредитель решила, что передача имущества подпадает под льготу по НДС, то нужно ли ей восстанавливать входной налог по аналогии с пополнением уставного капитала?

Ситуация здесь тоже неоднозначная. С одной стороны – раз имущество будет задействовано в необлагаемой операции, то по общему правилу, НДС нужно восстановить (п. 2 ст. 170 НК РФ)

Но с другой стороны – в п. 3 ст. 170 НК РФ речь идет только о восстановлении НДС при взносах в УК, а о вкладах в имущество – ничего не сказано. Поэтому формальные основания для того, чтобы не восстанавливать НДС – имеются, но такой подход, несомненно, приведет к спорам с налоговиками.

Вывод

Если единственной целью учредителей является пополнение активов компании, то удобнее всего использовать вклад в имущество ООО. Этот вариант в общем случае не требует внесения изменений в Устав, а также не приводит к изменению распределения долей в УК между владельцами компании. Вклады в имущество ООО следует вносить в строгом соответствии с положениями Устава и решением собрания учредителей.

Облагаемая база по налогу на прибыль или УСН при условии правильного оформления документов в данном случае не возникает. При передаче вклада в виде имущества, по мнению налоговиков, необходимо начислить НДС. Основания для освобождения от НДС в данном случае есть, но бизнесмену, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Чтобы избежать возможных споров с проверяющими лучше, по возможности, вносить вклады в имущество ООО деньгами.

Учет вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал

Учредители передают безвозмездно обществу: один – денежные средства, другой – земельный участок, пропорционально их долям в уставном капитале общества. Передача данных активов не увеличивает уставный капитал ООО. Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете вклад в имущество общества?

Статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон N 14-ФЗ) установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества, если:

– это предусмотрено его уставом;

– принято соответствующее решение общего собрания участников общества.

Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Вклады вносятся деньгами, если уставом общества не предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). То есть порядок определения размеров вклада, его состав, срок внесения вклада определяются уставом общества.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

Внесенные вклады становятся собственностью общества.

Денежные средства

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован. В связи с этим существуют два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов), для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 “Расчеты с учредителями”, поэтому получение организацией денежных средств в качестве вклада в имущество общества можно отражать с использованием счета 75.

1. Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, так как они не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.

Согласно Плана счетов безвозмездное получение денежных средств в кассу или на расчетный счет организации отражается по дебету, соответственно, счета 50 “Касса” или 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 98, субсчет “Безвозмездные поступления”. Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет “Прочие доходы”.

Итак, в бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:

Дебет 75, субсчет ” Расчеты по вкладам в имущество общества” Кредит 98, субсчет “Безвозмездные поступления”
– отражена сумма задолженности учредителя в качестве безвозмездных поступлений (на основании решения общего собрания участников общества);

Дебет 50 (51) Кредит 75, субсчет ” Расчеты по вкладам в имущество общества”
– поступили денежные средства от учредителя во вклад общества;

Дебет 98, субсчет “Безвозмездные поступления” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителей в качестве вкладов в имущество ООО.

Должны отметить, что этот способ учета вкладов участников в имущество общества противоречит требованиям ПБУ 9/99. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

2. Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 “Добавочный капитал” (смотрите, например, письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107). То есть при поступлении денежных средств в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 75, субсчет “Расчеты по вкладам в имущество общества” Кредит 83
– отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества (на основании решения общего собрания участников общества);

Дебет 50 (51) Кредит 75, субсчет ” Расчеты по вкладам в имущество общества”
– поступили денежные средства от учредителя во вклад общества.

Однако прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует. Более того, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет.
Таким образом, полагаем, что организации следует самостоятельно выбрать и закрепить способ отражения вкладов учредителей в приказе по учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Земельный участок

В бухгалтерском учете земельные участки могут относится к основным средствам согласно абзаца 2 п. 5 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, если удовлетворяют требованиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункты 7, 10 ПБУ 6/01). Согласно п. 1 ст. 66 Земельного Кодекса рыночная цена земли определяется в соответствии ФЗ от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в РФ”.

При этом вследствие безвозмездного получения актива у организации возникает прочий доход в размере рыночной стоимости этого актива (пункты 7, 10.3 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).

Исходя из п. 11 ПБУ 9/99 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, принятие к бухгалтерскому учету основных средств, переданных безвозмездно, отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Следует отметить, что в письмах от 17.02.2006 N 03-03-04/1/126, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158 Минфин России разъяснил: “Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра”.

На основании решения общего собрания участников общества в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 75, субсчет ” Расчеты по вкладам в имущество общества” Кредит 98, субсчет “Безвозмездные поступления”
– отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества.

На дату передачи земельного участка организация в бухгалтерском учете должна сделать следующие записи:

Дебет 08, субсчет “Переданные земельные участки” Кредит 75, субсчет “Расчеты по вкладам в имущество общества”
– отражена рыночная стоимость земельного участка;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет “Переданные земельные участки”
– земельный участок принят к учету на дату государственной регистрации прав на него;

Дебет 98, субсчет “Безвозмездные поступления” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– стоимость земельного участка признана прочим доходом.

Но если организация в соответствии с рекомендациями Минфин России, принятой в учетной политике, отражает в бухгалтерском учете вклады в имущество общества по кредиту счета 83 “Добавочный капитал”, то она должна сделать следующие проводки:

Дебет 75, субсчет ” Расчеты по вкладам в имущество общества” Кредит 83
– отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества (на основании решения общего собрания участников общества);

Дебет 08, субсчет “Переданные земельные участки” Кредит 75, субсчет “Расчеты по вкладам в имущество общества”
– на дату передачи земельного участка отражена его рыночная стоимость;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет “Переданные земельные участки”
– земельный участок принят к учету на дату государственной регистрации прав на него.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Аналитика Публикации

Имущество от учредителя: вся подноготная преференций

Коллектив авторов, VEGAS LEX

Имущество от учредителя: вся подноготная преференций

Законодательство позволяет не уплачивать налог на прибыль и НДС при получении организациями имущества от учредителей, в частности, в случаях оплаты уставного капитала, взноса в имущество ООО, увеличения чистых активов. При использовании данной преференции важно помнить об особенностях и ограничениях, которые могут привести к налоговым спорам. Выясним, как минимизировать налоговые риски.

Оплата уставного капитала

Начнем с оценки налоговых рисков в случаях оплаты учредителем уставного капитала. При определении налоговой базы по налогу на прибыль подобные доходы не учитываются. То же касается доходов в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), а также в виде сумм НДС, подлежащих вычету у принимающей организации при такой передаче (подп. 3, 3.1 п. 1. ст. 251 НК РФ). При оплате акций (долей) учредитель не отражает в налоговом учете ни прибыль, ни убыток (подп. 2 п. 1. ст. 277 НК РФ).

На практике может возникнуть ситуация, при которой акционер, приобретает акции дополнительной эмиссии созданного общества*[1]. Оплата акций происходит путем передачи имущества, принадлежащего акционеру на праве собственности. Между акционером и обществом заключен договор мены. По результатам независимой оценки рыночная стоимость передаваемого имущества выше его первоначальной стоимости, в свою очередь стоимость акций соответствует стоимости имущества по данным оценки. В рассматриваемом случае имущество, полученное организацией в качестве оплаты акций дополнительной эмиссии, не образует доход эмитента, учитываемого в составе доходов по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 24.06.2009 № 03-03-06/1/427). Расходы учредителя в виде стоимости передаваемого в уставный капитал имущества также не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества важно учитывать особенности определения его стоимости для целей последующего начисления амортизации (если оно учитывается в составе основных средств для целей налогового учета).

Имущество, полученное в качестве оплаты уставного капитала, отражается по стоимости, определяемой по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом, несмотря на требования гражданского законодательства, установленная независимой оценкой сумма во внимание не принимается (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/304).

Если в качестве вклада передается амортизируемое имущество, оно должно быть принято на учет:

либо по стоимости затрат учредителя на его приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния, если эксплуатация не производилась (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-10/48);

либо по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, получающая организация вправе учесть дополнительные расходы учредителя, связанные с передачей основного средства в качестве оплаты уставного капитала. К ним относятся транспортные расходы, оплата государственной пошлины и др. Главное – чтобы это было предусмотрено учредительным договором получающей организации; в противном случае инспекция может предъявить претензии к таким затратам (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2008 № А52-193/2007, ФАС Московского округа от 04.05.2008 № А40-27686/07-116-91).

Следовательно, для определения стоимости имущества получающая организация должна запросить у учредителя документы о его первоначальной (остаточной) стоимости и затратах, понесенных в связи с передачей в оплату уставного капитала.

Обратим внимание на особенности исчисления НДС. Хотя передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), принимающая сторона, если является плательщиком НДС, сможет учесть ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п. 8 ст. 172, п. 11 ст. 171 НК РФ). Тем самым сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС.

Взнос в имущество ООО

Принципиальным отличием от предыдущего варианта является то, что он не влечет увеличения размера уставного капитала. Возможность взноса в имущество общества прямо не предусмотрена Законом об АО, но установлена ст. 27 Закона об ООО.

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Доход в виде имущества, полученного российской организацией от учредителя безвозмездно, не включается в базу по налогу на прибыль при следующих условиях:

доля участия учредителя превышает 50%;

переданное имущество (за исключением денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение года с момента получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В случае передачи в аренду имущества, полученного от учредителя в течение года после получения, налоговые органы могут поставить обоснованность применения льготы под сомнение.

Стоит ли повременить с арендой

Одно из условий применения льготы состоит в том, что полученное российской организацией имущество в течение года не должно быть передано третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласно разъяснениям финансового ведомства, годовое ограничение по передаче имущества распространяется и на передачу имущества во временное пользование, например, в аренду (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/11, от 24.12.2007 № 03-11-04/3/513).

Суды в данном вопросе не единодушны: есть решения в пользу как инспекции (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2009 № А32-23646/2007, ФАС Московского округа от 01.09.2008 № А40-46079/07), так и налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2010 № А50-3762/2010).

Таким образом, для снижения рисков передавать полученное имущество в аренду лучше спустя год с момента получения от учредителя.

Положения ст. 256 НК РФ не запрещают начислять амортизацию по основным средствам, полученным с учетом положений подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283, от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 № А32-11826/2006 (определением ВАС РФ от 18.06.2007 отказано в надзорном пересмотре)).

Первоначальная стоимость основного средства должна определяться как сумма, в которую такое имущество оценено, исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Отметим также, что право применить льготу в отношении имущества, передаваемого в неденежной форме, должно быть определено уставом или решением общего собрания (п. 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999). Отсутствие такого определения может вызвать претензии проверяющих.

Увеличение чистых активов

Данный вариант может быть реализован, если доля участника ООО составляет менее 50%, а также необходимо произвести передачу имущества не только в ООО, но и в АО.

Участники и акционеры вне зависимости от размера участия вправе передавать имущество обществу с целью увеличения чистых активов без увеличения уставного капитала (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160). Стоимость такого имущества не учитывается при налогообложении при определении налоговой базы по налогу на прибыль у принимающей стороны (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Примечательно, что, в отличие от взноса в имущество ООО, при последующей передаче имущества третьим лицам, в т. ч. путем сдачи в аренду или продажи, право на преференцию не утрачивается (письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).

Целесообразно закрепить в уставе организации возможность пополнения чистых активов за счет имущества участника (акционера), а последним оформлять передачу имущества соответствующим решением в письменном виде с указанием цели – «увеличение чистых активов».

Получение имущества в пользование

Имущество может быть предоставлено учредителем получающей организации не в собственность, а во временное безвозмездное пользование. Доход от пользования при определении базы по налогу на прибыль признается внереализационным. При этом плательщик, получающий имущество, включает доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-03-06/1/2069).

В отношении НДС инспекторы могут также придраться к налогообложению договора ссуды. Согласно позиции Минфина России и арбитражной налоговой практике, услуги по передаче имущества по договору безвозмездного пользования облагаются НДС. Налоговая база определяется исходя из рыночного уровня цен (письма Минфина России от 01.02.2013 № 03-03-06/1/2069; от 17.01.2013 № 03-07-08/04, постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2013 по делу № А09-7059/2012 (определением ВАС РФ от 28.02.2014 отказано в надзорном пересмотре).

Соответственно, для минимизации риска получающая организация должна отражать доход и начислять НДС в отношении имущества, полученного по договору ссуды.

Реорганизация в форме выделения

Рассмотрим ситуацию, когда при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация становится учредителем новой компании. Тогда передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества правопреемнику не признается реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ). Как следствие, у учредителя не возникает объекта налогообложения.

У реорганизуемой организации также не образуется прибыль (убыток) для целей налога на прибыль (п. 3 ст. 277 НК РФ). Следовательно, передача имущества при реорганизации в форме выделения не приводит к возникновению дохода (расхода) ни у реорганизуемой компании, ни у вновь созданной.

В части НДС передача учредителем основных средств или иного имущества правопреемнику не является реализацией для целей НДС (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Обязанности восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с переданных учредителем товарно-материальных ценностей, основных средств и имущественных прав, не возникает ( п. 8 ст. 161.1 НК РФ ).

Неоднозначной является ситуация, когда полученное имущество используется в деятельности не облагаемой НДС. Минфин считает, что если в дальнейшем он будет использовать полученное имущество для операций, не облагаемых НДС, ему придется восстановить суммы налога, принятые ранее к вычету реорганизованной организацией (письмо Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/323).

Рассмотрим также ситуацию, когда реорганизуемая организация не предъявила к вычету НДС по приобретенным и оплаченным ею товарам, работам, услугам. Тогда заявить вычет с указанных сумм может правопреемник. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных в адрес реорганизуемой организации, или их копий. Обязательное условие принятия НДС к вычету правопреемником – наличие копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров, работ, услуг.

Вопросы к реорганизации

Когда передача имущества имеет место в ходе реорганизации, важно, чтобы у этой процедуры была очевидная деловая цель (особенно, при выделении организации). Иначе налоговые органы могут оспорить правомерность учета операций для целей налогообложения, отказав в применении преференции (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

С точки зрения налогообложения НДС вклад учредителя в имущество общества является инвестиционной деятельностью, не признаваемой объектом налогообложения (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст.146 НК РФ). Происходит увеличение действительной стоимости доли участника (п. 2 определения КС РФ от 08.04.2004 № 166-О), увеличивается размер чистых активов получающей организации и, как следствие, размер распределяемой учредителю прибыли.

Важно, чтобы у участника (акционера) и получающей организации не было намерения на уклонение от налогообложения при дальнейшей реализации имущества (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.07.2012 по делу № А29-10167/2011 (постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 оставлено в силе).

[1] Для АО – приобретение акций, выпущенных дополнительно (ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Оформляем вклад в имущество общества

Новый необлагаемый доход

С 2018 г. вклады в имущество общества, полученные от участников/ акционеров с соблюдением правил гражданского законодательства, не учитываются в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыл ь подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ .

Новый льготный доход никак не пересекается со вкладами в уставный капитал. Вклады в УК, как и ранее, освобождены от уплаты налога на прибыль отдельным пунктом Налогового кодекс а подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ .

А вот помощь участников с целью пополнения чистых активов общества больше не фигурирует в перечне необлагаемых доходо в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018) . Об этом мы уже рассказывали в , 2017, № 23, с. 51. Теперь подобную помощь от участников/ акционеров придется учитывать в доходах, если она одновременн о подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ :

• не оформлена как вклад в имущество;

• предоставлена в виде безвозмездной помощи от участника, который владеет не более 50% доли в уставном капитал е Письма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496 , от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943 . Причем владение участником долей ровно 50% не дает право на освобождение от налогообложения дохода в виде полученной от него помощи.

Что может быть вкладом в имущество

При внесении вклада в имущество надо соблюдать правила, установленные Гражданским кодексом. Так, по общему правилу в имущество общества можно внест и ч. 1 ст. 66.1 ГК РФ :

• доли/ акции в уставных/ складочных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;

• государственные и муниципальные облигации;

• подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом).

Вклад в имущество общества не увеличивает ни размер уставного капитала общества, ни долю участника в уставном капитале (номинальную стоимость акци й) п. 4 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Правила внесения вкладов в имущество различны в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах.

Вклады в имущество ООО

Для внесения вклада в имущество ООО нужно, чтобы соблюдались следующие услови я пп. 1, 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ :

• порядок внесения вкладов в имущество закреплен в уставе (причем подобные дополнения в устав могут вноситься лишь единогласным голосованием на общем собрании участников ООО);

• участники приняли решение о внесении вкладов на общем собрании. За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом).

По умолчанию вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Но уставом может быть определен и иной порядо к п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ . Кроме того, в уставе ООО могут быть предусмотрены:

• ограничения по максимальной стоимости вкладов в имущество ООО;

• иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.

По общему правилу вклад в имущество ООО можно сделать только деньгами. Однако возможность внесения вкладов иным способом (к примеру, товарами или основными средствами) можно закрепить либо в уставе ООО, либо в решении общего собрания участнико в п. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ .

Приведем образец протокола о внесении вклада в имущество ООО.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга»

Протокол № 5
общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью «Радуга»

О внесении вкладов в имущество участниками

Форма проведения внеочередного общего собрания: совместное присутствие участников.

Дата проведения внеочередного общего собрания: 22.01.2018.

Место проведения собрания: г. Москва, ул. Волшебная, д. 88, стр. 8.

Время начала регистрации участников собрания: 10.20.

Время окончания регистрации участников собрания: 10.30.

Открытие собрания: 10.40.

Собрание закрыто: 11.30.

В собрании лично участвовали участники общества с ограниченной ответственностью «Радуга» (далее — Общество):
— Смирнов Олег Иванович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 55, паспорт 4509 № 888222, выдан 09.12.2003 ОВД района Тверской г. Москвы, к/п 772-114;
— Револин Михаил Викторович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 88, паспорт 4903 № 777333, выдан 01.10.2004 ОВД района Тверской г. Москвы, к/п 772-114.

Открыл собрание: Смирнов Олег Иванович.

Секретарь собрания: Револин Михаил Викторович.

Повестка дня:
1. Об избрании председательствующего на общем собрании (председателя общего собрания).
2. О внесении вкладов в имущество Общества.

По первому вопросу:
Общее собрание участников Общества открыл Смирнов Олег Иванович и предложил избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

Голосовали:
«за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%.
Решение: принято.

Постановили:
Избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

По второму вопросу:
Выступил Смирнов Олег Иванович с предложением в соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 16 Устава Общества внести вклады в имущество Общества.

Голосовали:
«за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%.
Решение: принято.

Постановили:
1. Всем участникам внести вклады в имущество Общества в общем размере 300 000 руб. 00 коп. (Триста тысяч руб. 00 коп.) пропорционально их долям в уставном капитале Общества:
— О.И. Смирнов вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.);
— М.В. Револин вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.).
2. Вклад в имущество вносится каждым из участников деньгами путем перечисления на расчетный счет Общества в срок не позднее 16.02.2018.

Число голосов, принадлежащих участникам, включенным в список лиц, имеющих право участвовать в общем собрании участников: 100%.
Собрание правомочно принимать решения по вопросам объявленной повестки дня. Кворум имеется.
Подсчет голосов по вопросам повестки дня проводил Револин Михаил Викторович.

1. Смирнов Олег Иванович

2. Револин Михаил Викторович